天富登录注册_3个股权划转方案pk,你pick哪一个?

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  日前,江苏扬农化工股份有限公司(以下简称“扬农化工”)发布公告称,将分别由其控制的二级、三级、四级子公司转变为直接控制的一级子公司,以便于加强对这三家子公司的管理,提高运营管理效率。根据公告,相当于把“孙子”“重孙”变成“儿子”,有不少税收事项需要考量,也有不同的思路和方案。看到扬农化工的公告后,三位税收专家PK上了。   扬农化工于2019年完成对中化作物保护品有限公司(以下简称“中化作物”)的收购。中化作物由此成为扬农化工旗下100%直接控股子公司。收购时,中化作物下属包含11家子公司,其中3家境内子公司,8家境外子公司。3家境内子公司分别是中化农化有限公司(以下简称“中化农化”)、沈阳科创化学品有限公司(以下简称“沈阳科创”)和沈阳化工研究院(南通)化工科技发展有限公司(以下简称“南通科技”)。   扬农化工的划转公告称,境内子公司由于历史原因,股权结构为垂直管理型,管理层级较多。其中,中化农化是中化作物的子公司,沈阳科创是中化农化的子公司,南通科技是沈阳科创的子公司,不利于管理效率的提高;同时中化作物和中化农化为贸易型企业,沈阳科创和南通科技为化工生产型企业,股权交叉不利于实现专业管理。   为了压减管理层级,提高管理效率,公司拟将中化农化100%股权、沈阳科创100%股权和南通科技95%股权直接划转至扬农化工名下,均作为扬农化工的一级子公司,由扬农化工对其进行直接管理。划转完成后,中化农化、沈阳科创和南通科技将分别由扬农化工的二级、三级、四级子公司转变为一级子公司,有利于本公司加强对这三家子公司的管理,提高运营管理效率。   公告发出后,很快引起了财税专家的“围观”:从垂直型管理到扁平化管理,如何设计划转方案最划算?三位分别来自涉税专业服务机构、高校和税务机关的专业人士,从税收角度分别设计了一种划转方案。 Your browser is not supported 点击观看视频,看看谁的方案更合适?   看完视频,您是否还有更好的方案?欢迎来稿来电讨论。   投稿邮箱:taxsssw@163.com   联系人:覃老师   联系电话:010-61930086   方案详细文字内容,将刊发于明天(5月28日)《中国税务报》B3版(税收实务版),敬请关注。   本报记者 覃韦英曌   视频制作:覃韦英曌   来源:中国税务报 将垂直型管理变为扁平化管理 划转旗下公司,哪个税收方案更合适?   日前,江苏扬农化工股份有限公司(以下简称“扬农化工”)发布公告称,将通过股权划转,把由其控制的二级、三级、四级子公司转变为直接控制的一级子公司,以便于加强对这三家子公司的管理,提高运营管理效率。公告发出后,很快引起了财税专家的“围观”:从垂直型管理到扁平化管理,如何设计划转方案最划算?三位分别来自涉税专业服务机构、高校和税务机关的专业人士,从税收角度分别设计了一种划转方案,您觉得哪个更合适?欢迎来稿来电讨论。   扬农化工发布划转公告   扬农化工于2019年完成对中化作物保护品有限公司(以下简称“中化作物”)的收购。中化作物由此成为扬农化工旗下100%直接控股子公司。收购时,中化作物下属包含11家子公司,其中3家境内子公司,8家境外子公司。3家境内子公司分别是中化农化有限公司(以下简称“中化农化”)、沈阳科创化学品有限公司(以下简称“沈阳科创”)和沈阳化工研究院(南通)化工科技发展有限公司(以下简称“南通科技”)。   扬农化工的划转公告称,境内子公司由于历史原因,股权结构为垂直管理型,管理层级较多。其中,中化农化是中化作物的子公司,沈阳科创是中化农化的子公司,南通科技是沈阳科创的子公司,不利于管理效率的提高。中化作物和中化农化为贸易型企业,沈阳科创和南通科技为化工生产型企业,股权交叉不利于实现专业管理。为了压减管理层级,提高管理效率,公司拟将中化农化100%股权、沈阳科创100%股权和南通科技95%股权直接划转至扬农化工名下,均作为扬农化工的一级子公司,由扬农化工对其进行直接管理。   扬农化工公告称,划转完成后,中化农化、沈阳科创和南通科技将分别由扬农化工的二级、三级、四级子公司转变为一级子公司,有利于本公司加强对这三家子公司的管理,提高运营管理效率。   方案一:直接划转并适用一般性税务处理(作者:孙彦民)   对大中型企业集团的企业重组来说,分步划转虽然可以降低重组税负,但需要以时间换取税收策划的空间。划转完成前,企业的管理成本、业务协同成本可能远大于节税成本。这一点,在设计划转方案时,必须重视。   扬农化工在公告中称,拟划转子公司中化作物系2019年通过收购取得。经查阅扬农化工2019年度发布的重大资产收购报告,中化作物在2018年7月31日评估基准日的净资产账面值为87686.85万元,评估价值为87871.64万元,评估增值184.79万元,增值率仅为0.21%。   评估机构发布的报告称,中化作物评估增值不高的原因,是农药行业具有较为明显的周期性,同时受全球范围内的农药市场供求关系变化、国际贸易形势和国内产业政策调整等因素的影响较大。考虑到中化作物主要业务收入来源于农药对外出口,国内环保政策收紧、外汇市场供求关系变化、关税壁垒和贸易保护主义等因素,将直接影响企业未来年度的经营业绩。在采用收益法进行预测的过程中,对于未来企业盈利能力和经营风险的判断易受外部因素的影响,具有一定的不确定性。由此,资产基础法评估的途径能够客观、合理地反映评估对象的价值,故以资产基础法的结果作为最终评估结论。   扬农化工划转公告披露,中化作物2020年12月31日的账面净资产为90294.37万元,2020年度净利润为4405.34万元。虽然报告披露的数据为中化作物的单体数据,但从结果来看,扣除评估基准日至2020年12月31日实现的利润,净资产与收购时相比,变动不大。同时,考虑到中化作物的行业特点以及新冠肺炎疫情的影响,即使扬农化工不选择适用特殊性税务处理,预计税负也不会太大。   因此,笔者认为,可以考虑选择适用一般性税务处理。具体来说,首先,自下而上逐级分红,降低中化农化、沈阳科创、南通科技的账面净资产。由于满足条件的居民企业之间的股息、红利免征企业所得税,因此本步骤对公司税负不会产生影响。其次,对中化农化、沈阳科创、南通科技进行资产评估,选择一般性税务处理,将有关股权划转至扬农化工。   股权重组路千条,合法节税第一条。不过,对于企业整体战略而言,税收策略毕竟只是锦上添花,纳税人在考虑税收方案的选择时,必须具有全局观。   (作者单位:北京易瑾税务师事务所)

天富注册链接_有限责任公司收购个体工商户该怎么操作

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  一、案例   甲公司为了快速占有市场,实现规模效应,正努力通过兼并的方式扩大市场占有率。乙牙科诊所是一家经营超过10年的个体工商户,在某市多年经营过程中沉淀了大量客户资源和优秀的牙医团队。现在,甲公司欲收购乙牙科诊所,快速抢占区域市场。问题是要以哪种方式进行收购?   二、案例分析   《个体工商户登记管理办法》第八条规定个体工商户的组成形式,包括个人经营和家庭经营。第十二条个人经营的,以经营者本人为申请人;家庭经营的,以家庭成员中主持经营者为申请人。《个体工商户条例》第二条规定有经营能力的公民,依照本条例规定经工商行政管理部门登记,从事工商业经营的,为个体工商户。根据上述两个文件,个体工商户的业主(俗称老板)只能是自然人,因此法人企业不能直接收购个体工商户。案例中甲公司想直接收购乙牙科诊所,是无法实现的。既然不能直接收购,如何变通实现收购的目的呢?我们认为可以通过以下三种方式来实现收购:   方式一:资产、人员、债权债务打包收购(资产重组)   在该种方式下,牙科诊所可以将其所有设备、用具、无形资产、债权债务以及人员打包转让给甲公司,转让完成后原业主可以将个体工商户注销。转让过程中,该牙科诊所应以资产转让行为申报交纳增值税及附加,牙科诊所业主就转让所得交纳个人所得税。   方式二:将个体工商户改制为有限责任公司,收购其股权   该种方式下,牙科诊所需要“改制”为有限责任公司,甲公司可以通过收购有限责任公司股权的形式来实现对原牙科诊所的整体收购。问题在于个体工商户如何“改制”为有限责任公司?我们知道有限责任公司和个体工商户是两种截然不同的组织形式,有限责任公司依据《公司法》设立登记,一般情况下以注册资本为限承担有限责任。而个体工商户依据《个体工商户登记管理办法》设立登记,组织形式分为个人经营和以家庭经营,对外均承担无限责任;从所得税上看,有限责任公司以企业为纳税主体,交纳企业所得税,而个体工商户以业主为所得税纳税义务人,交纳个人所得税。两种截然不同的主体,无法直接通过改制来实现的。   然而,有个别省份出台文件支持“个转企”,是否在这些地方个体工商户可以直接“改制”为有限责任公司?例如“江苏省工商局关于发挥职能作用支持个体工商户转变为企业组织形式的登记指导意见”,明确规定具备一定规模的个体工商户自主选择向所在地的工商部门申请将自身主体类型转变为个人独资企业或有限公司的企业组织形式。究实质并不是一般意义上的改制,而是为了简化工商手续,将个体工商户注销和有限公司成立合并办理。因为该政策最后一条规定,“个体工商户和转企后的企业应当按照法律法规的规定办理个体工商户注销登记和转企后企业的设立登记。”   因此,该种方式下,需要将牙科诊所所有资产、债权债务和人员以评估金额投资成立有限责任公司,然后实现收购的目的。投资过程中牙科诊所也会涉及到增值税和附加税,原业主需要就转让所得交纳个人所得税。股权转让过程需要交纳印花税和个人所得税。   方式三:协议控制   所谓协议控制有点类似于有限责任公司股权代持。具体做法是甲公司收购牙科诊所后,不做工商变更或者重新更换诊所业主(自然人)。但牙科诊所的全部财产和收益权归甲企业或者甲企业指定个人。   这种方案下缺点也很明显。首先税收政策不明确,牙科诊所经营利润交纳个人所得税后转付给甲企业或者指定个人,是否需要交纳所得税,没有政策依据;其次,采用这种方式下,甲企业收购乙牙科诊所后,其财产权和收益权只能在以合同的形式体现。   三、总结   通过对比以上三种方案,第一种方案程序较为简单,政策明确,可操作性强,还可以借助筹划来降低过程中的税负。

天富在线注册_股权先分红再转让节税,还是先转让再分红节税?

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  一、释义   1、先分后转,指的是先分红再股权转让。   2、先转后分,指的是先股权转让再分红。   二、研究目的   目前财税圈的观点是:   1、“先分后转”对企业股东来说,适用“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税”,先分红可以降低股权转让收入,从而达到节税目的;   2、“先分后转”对自然人股东来说,分红的股息红利税率是20%,股权转让个人所得税税率也是20%,先分后转并不能达到节税。   上述观点是正确的吗?   三、研究手段   1、横向分析   全流程分析“转让方分红-转让方股转-受让方分红-受让方再股转”与“转让方股转-受让方分红-受让方再股转”两种模式。   2、纵向分析   企业所得税结合个人所得税分析,因为钱只有到自然人才算完整的税负测算。   3、对比分析   转让方为自然人持股与转让方为企业持股进行对比分析。   四、研究结论   1、对转让方为企业持股,从全流程考虑,“先分后转”与“先转后分”整体税负是一样的,没有节税功能。   2、对转让方为自然人持股,从全流程考虑,“先转后分”因为用转让方低税负的股权转让个人所得税缴纳来提高受让方再转让时高税负的股权转让企业所得税计税基础,节税效果显著。   附:具体分析过程   1、对转让方为自然人持股。   (1)先分后转   (2)先转后分   (3)对比分析   (2)先转后分   (3)对比分析 自然人股东 先分后让 先转后分 A公司股东股息红利个税 5000*20% 0 A公司股东股权转让个税 0 (6000-1000)*20%=1000 B公司取得A公司分红,免税 0 5000*0% B公司股东股息红利个税 0 5000*20%=1000 B公司将其拥有的A公司股权转让给C公司,B公司的企业所得税 0 (1000-6000)*25%=-1250 B公司将其拥有的A公司股权转让C公司,B公司股东的个人所得税 0 (1000-6000)*(1-25%)*20%=-750 小计 1000 0   (4)小结   从全流程来看,“先转后分”比“先分后转”节税。   2、对转让方为企业持股。   (1)先分后转   (2)先转后分   (3)对比分析 企业股东 先分再转让 先转再分 A公司企业股东甲、乙取得股息红利免税 5000*0% 0*0% 甲、乙企业股东的自然人股东取得股息红利个税 5000*20% 0*0% A公司企业股东甲、乙股权转让企业所得税 (1000-1000)*25% (6000-1000)*25%=1250 A公司企业股东甲、乙股权转让企业所得税,甲、乙企业股东的自然人股东个税 (1000-1000)*(1-25%)*20%=0 (6000-1000)*(1-25%)*20%=750 B公司取得A公司分红,免税 0*0% 5000*0% B公司个人股东股息红利个税 0*0% 5000*20%=1000 B公司将其拥有的A公司股权转让给C公司,B公司的企业所得税 (1000-1000)*25% (1000-6000)*25%=-1250 B公司将其拥有的A公司股权转让C公司,B公司股东的个人所得税 (1000-1000)*(1-25%)*20%=0 (1000-6000)*(1-25%)*20%=-750 小计 1000 1000   (4)小结   从全流程来看,“先转后分”比“先分后转”税负一样。

天富登录注册_如何签订合同才省税?

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  最新颁布的《中华人民共和国印花税法》自2022年7月1日起就要正式实施了。   企业签订应税合同及应税产权转移书据时如何缴纳印花税,这次立法进行了明确。在《中华人民共和国印花税法》出台之前,总局层面并没有出台具体的文件来规范,导致曾经在一段时期内,全国各地由于没有统一执行标准,各地税务机关出台地方政策或口径来征收印花税,导致同一集团内的不同地区公司征收标准可能不一样的现象。   根据《中华人民共和国印花税法》第五条规定:印花税的计税依据如下:   (一)应税合同的计税依据,为合同所列的金额,不包括列明的增值税税款;   (二)应税产权转移书据的计税依据,为产权转移书据所列的金额,不包括列明的增值税税款;   (三)应税营业账簿的计税依据,为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额;   (四)证券交易的计税依据,为成交金额。   因此,根据上述税法规定,建议印花税纳税人在签订合同时最好将合同列明,不含税价款是多少,增值税税款是多少,这样在合同列明的情况下就可以将不含税价款作为计税依据再乘以适用税率计算应纳印花税额了。   【例1】A公司与B公司签订货物买卖合同,合同中约定不含税金额为100万元,税率为13%,税额为13万元,总价为113万元,开具增值税专用发票。   A、B公司各应纳印花税额=100万*万分之三=300元   【例2】A公司与B公司签订货物买卖合同,合同中约定含税总价金额为113万元,税率为13%,开具增值税专用发票。   A、B公司各应纳印花税额=113万*万分之三=339元   总结:上面两种不同签订合同的方法将产生不同的纳税结果,后者将比前者增加39元印花税,无形中将减少企业39元的利润。如果企业全年的应税合同及应税产权转移书据金额巨大的话,成本增加的将会更多,因此合同签订时要注意细节,避免直接影响企业的利润。   附:原总局口径   总局在2016年4月25日视频会议有关政策口径   第四,关于印花税计税依据问题   这次两部委下发的《关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》(财税〔2016〕43号)中没有提到印花税计税依据问题。主要是营改增之前,这一问题就已明确,没有变化。各地执行口径仍按照印花税条例规定,依据合同所载金额确定计税依据。合同中所载金额和增值税分开注明的,按不含增值税的合同金额确定计税依据,未分开注明的,以合同所载金额为计税依据。      2018年2月的税收筹划—— 购销合同最省印花税的方法   前言   营改增后,会计人员越来越意识到签订合同对于纳税的重要性;   毫不夸张地说:签订合同,就是一张通往天堂和地狱的门票,签好了就成了纳税筹划的天堂,签不好将成为偷税漏税的地狱;   也可以这样说:税不是会计算出来的,而是合同签出来的,怎么签合同就会怎么交税;   总之:合同影响流程、合同影响业务、合同影响税收。   案例   合同签订方式一:   上海斐乐技术有限公司与福州电器销售公司签订了一笔电器购销合同,在合同中注明的货物含税金额总计11700万元。   提醒:   购销合同印花税的计税依据为:以合同所载金额(即含税金额)作为印花税的计税依据。   应纳:   合同签订方式二:   上海斐乐技术有限公司与福州电器销售公司签订了一笔电器购销合同,在合同中注明的货物不含税金额10000万元,增值税额1700万元。   提醒:   购销合同印花税的计税依据为:以不含税金额作为印花税的计税依据;   应纳印花税=10000万元*0.03%=30000元   比第一种合同签订方式节省印花税=35100元-30000元=5100元   总结   对于按合同金额计征印花税的情形下,分为三种情况:   1.如果购销合同中只有不含税金额,以不含税金额作为印花税的计税依据;   2.如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额,且分别记载的,以不含税金额作为印花税的计税依据;   3.如果购销合同所载金额中包含增值税金额,但未分别记载的,以合同所载金额(即含税金额)作为印花税的计税依据。   参考   (1)《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条规定,购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证为应纳税凭证。   (2)《中华人民共和国印花税暂行条例》附《印花税税目税率表》规定:购销合同印花税按购销金额万分之三贴花。   (2)北京地方税务局网站局长信箱栏目在2016年9月21日答复纳税人关于“购销合同印花税的计税金额包含增值税税额吗?”的提问,再次回复明确,购销合同按照购销金额的0.3‰贴花,若合同分别列明购销金额及增值税额,仅就购销金额计算印花税;若购销金额中含有增值税额,则直接按购销金额计算印花税,不再扣除增值税。   来源:盈科财税

天富在线注册_项目合并清算筹划,重点关注3个方面

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  某企业一次性取得土地约1000亩,历时10多年的时间,分五期开发约100万平方米住宅、商业、酒店式公寓、地下车位等等。业态齐全,仅建设规划许可证就N多个。项目庞大,滚动式开发拉扯的时间更长,像这么一个巨型项目在土地增值税清算时应该如何清算呢?分期清算和合并清算哪种清算方式对企业更为有利呢?   首先我们先来看一下,关于分期清算和合并清算税法是如何要求的?   一、税务总局层面   《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[2006]187号)第一条关于土地增值税的清算单位规定,土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算,对于分期开发的项目,以分期数量为单位清算金。   二、实务中存在的情形   总局文件提到按照有关部门审批的房地产开发项目为单位进行情况,那么具体是那个或哪些部门审批的为准呢?   在实际操作过程中,各地的税务机关在执行的层面上又有差异,大致有以下情况:   1.根据发改委的立项单位确定该项目的土地增值税清算单位;   2.根据以规划部门审批的《建设用地规划许可证》、《建设工程规划许可证》确定该项目的土地增值税清算单位;   3.以纳税人房地产成本核算的基本的核算项目或核算对象为单位计算;房地产开发项目以项目登记为单位进行清算,对开发周期超过3年的项目,纳税人可以根据开发进度,选择会计核算相对独立的部分进行分期清算;   4.部分税务机关以《预售许可证》确定土地增值税清算单位。   目前最流行的还是按照《建设工程规划许可证》。由于土地增值税清算相关政策执行口径各地税务机关处理不同,在实务中,企业应当进行不同划分口径的测算,与此同时,积极与税务机关进行沟通,寻找对企业最有利的清算方式。   结合我们文章开头的企业的实际情况来看,项目开发周期比较长穗,房屋的销售价格差异非常大,开发成本的增长速度远不及房屋的销售价格的增长,导致后期销售的增值额远超于前期销售的增值额,因此合并清算与分期清算相比,合并清算对企业更有利。   结合目前的税法政策以及我们的实操经验来判断,土地增值税以房地产开发项目为清算单位,但实践中对于房地产项目,有很多不同的划分标准。如政府不同部门分别确定了不同的划分标准,下发了很多项目许可。如发改委立项批复、规划许可证、建筑许可证、销售许可证等。不同的许可,还根据项目本身需求,明确了分期开发、建设以及销售。正因为这些不同的划分标准,给了企业可以选择的空间。   三、针对合并与分期的筹划思路   分析如下:   1.取得发改委立项和规划时,避免不必要的分期,导致土地增值税税负的增加,这是最根本的解决思路;   2.事先通过项目测算,预测各种方案下的税负情况源,从设计环节平衡好各期税负;   3.利用政策模糊地带,创造符合合并的条件,通过与税务局沟通,争取合并。   凡事预则立,不预则废。房地产土地增值税纳税筹划属于系统工程,公司各部门需要在项目立项前就要参与战略规划,事中做好过程管理,清算时充分了解当地主管局的执行政策做好沟通。

天富登录注册_商业模式的优化与税收优惠的契合

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  我们知道,商业模式+商业制度=商业利润,这就好像有两个相交叉的圆,重叠部分就是商业利润。现在我们植入第三个圆,称为税收工具,让三圆加速交叉重叠(见下图),重叠的部分会形成商业利润,即商业模式+商业制度+税收工具=商业利润。显而易见,重合度越高,商业利润也就越大。   本文所称税收工具,是指商业模式的优化与税收优惠的契合,其核心是企业价值创造。   一、应用场景   某园林绿化工程公司集园林绿化工程勘察、规划、设计、施工,园林绿化养护管理,园林绿化苗木、花卉、草坪的培育、种植、销售及园林器械研发于一体的全产业链公司。以打造高端精品园林工程为战略目标,以建造恒久美好的城市景观生态系统为经营理念。   该全产业链公司由园林局转制组建,是单一的法人主体公司,有员工近500人。增值税收入按“建筑服务”—“其他建筑服务”—“园林绿化”适用税率缴纳,企业所得税适用税率为25%……   二、数据挖掘   该公司20xx年实现主营业务收入7326万元,缴纳增值税、企业所得税等各项税收591万元,综合税负=591/7326×100%=8.07%。(注:综合税负=同期缴纳各项税收/营业收入×100%)   通过数据挖掘比较分析,最近三年46家同类企业平均综合税负为4.44%,其中与该公司相似度最高的一家公司,最近三年平均综合税负仅为4.2%,而该公司综合税负却高达8.07%,高出样本公司近一倍。(注:行业整体税负=Σ样本公司当期应缴纳的各项税收/Σ样本公司营业总收入×100%)   三、在交易结构中识别税收属性   现在我们尝试着从商业模式的视角,即基于利益相关者的交易结构来识别税收属性。   属性是事物本身所固有的特征。税收政策并不是孤立存在的,它与纳税人的交易相伴而行,滋生繁衍,又根据纳税人交易的不同情形如产品类别、项目所得等制定规范,以体现立法者的意图。准确适用税收政策,其实就是识别其特有的税收属性的过程。   我们不该总说,根据税收政策规定,纳税人的交易该如何征税;而是应该常讲,根据经济交易实质,纳税人应如何准确适用税收政策。准确定性交易事项的税收属性,才是征税的核心。   识别税收属性,必须要知晓结算市场和资本市场的区别,关键是要有方向感。结算市场是横向的左右方向,利益相关者为供应商和客户;资本市场是纵向的上下方向,利益相关者为投资方(股东)和被投资企业(目标公司)。   (一)结算市场税收属性的识别   1.绿植属“农产品”,农业生产者销售的自产“农产品”免征增值税。购买方以取得的农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价依9%扣除率计算进项税额。   2.园林绿化属“其他建筑服务”,依9%税率缴纳增值税。   3.植物养护属“其他生活服务”,依6%税率缴纳增值税。   4.以清包工或甲供材方式提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法,依3%征收率缴纳增值税。   5.……   因税收属性的不同,在税务管理上,要分别核算并申报列明。   (二)资本市场税收属性的识别   1.纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,即构成一项独立业务的转让,实质上是转让企业产权的行为,不征收增值税。   2.企业分立,被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权,分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动,且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的对价全部为股权支付,其税收属性就不发生改变,计税基础可以平移。   3.……   四、商业模式的优化与税收优惠的契合   商业模式是基于利益相关者的交易结构。好的商业模式可以帮助企业创建一个有利于自己的经营小环境,这个小环境由两个基本要素构成:一是客户价值创造模式,二是企业价值获取方式。   打开企业的边界,在商业模式创建的小环境中,植入税收工具,呈现并分析、创新和优化基于利益相关者的交易结构时,识别纳税属性并与税收优惠契合,使企业利益最大化。   1.将苗圃业务分离,设立(分立)苗木种植科技发展公司,将实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转入新公司,专营原公司的苗木种植和销售。新公司除对外单位销售苗木外,还可按公允价格将苗木销售给原公司……   2.将植物养护业务分离,设立(分立)植物养护科技服务公司,专营原公司的植物养护业务,将实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转入新公司,享受“低征高扣”的税收改革福利。   3.原公司的仿古修缮业务,应选择适用简易计税方法计税。   4.该公司进行业务重组和人员整合后,原公司和植物养护科技服务公司符合了小微企业的认定标准,可以享受企业所得税低税率的税收优惠。   5.园林器械销售业务因处在边研发边销售阶段,盈利能力有限,暂不宜分离分设,但仍可享受研发费计扣除75%的税收优惠政策。   6.充分利用现阶段良好的“放管服”环境,实现集团税收协同效应。原公司可以申请在企业名称中使用“集团”字样,并通过国家企业信用信息公示系统向社会公示企业集团及成员单位的信息,享受“资金拆借”、“统借统还”等税收优惠政策,打造现金池,最大限度的提升资金的使用效能。   五、关键的说法脑立方说   1.税收工具的运用,要经得起时间和税法的检验,关键是要有合理的商业目的,并符合企业发展的战略目标。以应用场景为例,该园林绿化工程公司,以打造城市高端精品园林工程为战略目标,但经多年打拼,市场已趋近饱和,上升空间有限,从企业生存和发展的角度讲,必须要采取差异化竞争策略,即将战略目标调整为全力打造中国北方最著名的“苗木生产销售基地”,与是否获取税收利益无关。   (注:经济合作与发展组织《转让定价指南》指出,如果一项交易的主要目的是为了获得税收利益,并且如果没有税收利益该交易很可能就不会发生,那么该交易就不具有合理商业目的)   2.税收工具的运用,其核心是企业价值创造,通常表现为企业税后利润的最大化,具有功夫在“税”外的隐形特征。   3.只热衷于税收安排本身,就意味着失败,而关注于基于税收安排的商业模式时,通常都会成功。税收安排就如同企业的技术创新,只是道具而已,演出是否精彩,关键是要有好的剧本,也就是商业模式的创新与优化。   4.企业要理解和尊重税法的立法本意,去迎合“税收助力企业经济发展的政策导向”,同时,也要做出顺应和改变,用好、用足、用活税收政策,最大限度的享受税收福利,显然,税收工具的运用至关重要。   打开企业的边界,在商业模式创建的微观环境中,呈现并分析,创新和优化基于利益相关者的交易结构时,识别纳税属性并与税收优惠契合,才能做到开化虽早、景色常新,有一种进入新天地的感觉!   本文所称税收工具,是指商业模式的优化与税收优惠的契合,其核心是企业价值创造。   一、应用场景   某园林绿化工程公司集园林绿化工程勘察、规划、设计、施工,园林绿化养护管理,园林绿化苗木、花卉、草坪的培育、种植、销售及园林器械研发于一体的全产业链公司。以打造高端精品园林工程为战略目标,以建造恒久美好的城市景观生态系统为经营理念。   该全产业链公司由园林局转制组建,是单一的法人主体公司,有员工近500人。增值税收入按“建筑服务”—“其他建筑服务”—“园林绿化”适用税率缴纳,企业所得税适用税率为25%……   二、数据挖掘   该公司20xx年实现主营业务收入7326万元,缴纳增值税、企业所得税等各项税收591万元,综合税负=591/7326×100%=8.07%。(注:综合税负=同期缴纳各项税收/营业收入×100%)   通过数据挖掘比较分析,最近三年46家同类企业平均综合税负为4.44%,其中与该公司相似度最高的一家公司,最近三年平均综合税负仅为4.2%,而该公司综合税负却高达8.07%,高出样本公司近一倍。(注:行业整体税负=Σ样本公司当期应缴纳的各项税收/Σ样本公司营业总收入×100%)   三、在交易结构中识别税收属性   现在我们尝试着从商业模式的视角,即基于利益相关者的交易结构来识别税收属性。   属性是事物本身所固有的特征。税收政策并不是孤立存在的,它与纳税人的交易相伴而行,滋生繁衍,又根据纳税人交易的不同情形如产品类别、项目所得等制定规范,以体现立法者的意图。准确适用税收政策,其实就是识别其特有的税收属性的过程。   我们不该总说,根据税收政策规定,纳税人的交易该如何征税;而是应该常讲,根据经济交易实质,纳税人应如何准确适用税收政策。准确定性交易事项的税收属性,才是征税的核心。   识别税收属性,必须要知晓结算市场和资本市场的区别,关键是要有方向感。结算市场是横向的左右方向,利益相关者为供应商和客户;资本市场是纵向的上下方向,利益相关者为投资方(股东)和被投资企业(目标公司)。   (一)结算市场税收属性的识别   1.绿植属“农产品”,农业生产者销售的自产“农产品”免征增值税。购买方以取得的农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价依9%扣除率计算进项税额。   2.园林绿化属“其他建筑服务”,依9%税率缴纳增值税。   3.植物养护属“其他生活服务”,依6%税率缴纳增值税。   4.以清包工或甲供材方式提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法,依3%征收率缴纳增值税。   5.……   因税收属性的不同,在税务管理上,要分别核算并申报列明。   (二)资本市场税收属性的识别   1.纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,即构成一项独立业务的转让,实质上是转让企业产权的行为,不征收增值税。   2.企业分立,被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权,分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动,且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的对价全部为股权支付,其税收属性就不发生改变,计税基础可以平移。   3.……   四、商业模式的优化与税收优惠的契合   商业模式是基于利益相关者的交易结构。好的商业模式可以帮助企业创建一个有利于自己的经营小环境,这个小环境由两个基本要素构成:一是客户价值创造模式,二是企业价值获取方式。   打开企业的边界,在商业模式创建的小环境中,植入税收工具,呈现并分析、创新和优化基于利益相关者的交易结构时,识别纳税属性并与税收优惠契合,使企业利益最大化。   1.将苗圃业务分离,设立(分立)苗木种植科技发展公司,将实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转入新公司,专营原公司的苗木种植和销售。新公司除对外单位销售苗木外,还可按公允价格将苗木销售给原公司……   2.将植物养护业务分离,设立(分立)植物养护科技服务公司,专营原公司的植物养护业务,将实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转入新公司,享受“低征高扣”的税收改革福利。   3.原公司的仿古修缮业务,应选择适用简易计税方法计税。   4.该公司进行业务重组和人员整合后,原公司和植物养护科技服务公司符合了小微企业的认定标准,可以享受企业所得税低税率的税收优惠。   5.园林器械销售业务因处在边研发边销售阶段,盈利能力有限,暂不宜分离分设,但仍可享受研发费计扣除75%的税收优惠政策。   6.充分利用现阶段良好的“放管服”环境,实现集团税收协同效应。原公司可以申请在企业名称中使用“集团”字样,并通过国家企业信用信息公示系统向社会公示企业集团及成员单位的信息,享受“资金拆借”、“统借统还”等税收优惠政策,打造现金池,最大限度的提升资金的使用效能。   五、关键的说法脑立方说   1.税收工具的运用,要经得起时间和税法的检验,关键是要有合理的商业目的,并符合企业发展的战略目标。以应用场景为例,该园林绿化工程公司,以打造城市高端精品园林工程为战略目标,但经多年打拼,市场已趋近饱和,上升空间有限,从企业生存和发展的角度讲,必须要采取差异化竞争策略,即将战略目标调整为全力打造中国北方最著名的“苗木生产销售基地”,与是否获取税收利益无关。   (注:经济合作与发展组织《转让定价指南》指出,如果一项交易的主要目的是为了获得税收利益,并且如果没有税收利益该交易很可能就不会发生,那么该交易就不具有合理商业目的)   2.税收工具的运用,其核心是企业价值创造,通常表现为企业税后利润的最大化,具有功夫在“税”外的隐形特征。   3.只热衷于税收安排本身,就意味着失败,而关注于基于税收安排的商业模式时,通常都会成功。税收安排就如同企业的技术创新,只是道具而已,演出是否精彩,关键是要有好的剧本,也就是商业模式的创新与优化。   4.企业要理解和尊重税法的立法本意,去迎合“税收助力企业经济发展的政策导向”,同时,也要做出顺应和改变,用好、用足、用活税收政策,最大限度的享受税收福利,显然,税收工具的运用至关重要。   打开企业的边界,在商业模式创建的微观环境中,呈现并分析,创新和优化基于利益相关者的交易结构时,识别纳税属性并与税收优惠契合,才能做到开化虽早、景色常新,有一种进入新天地的感觉!

天富怎么注册_税收政策用得巧,降本增效:以银行贷款与融资租赁的巧妙安排为例

天富怎么注册_税收政策用得巧,降本增效:以银行贷款与融资租赁的巧妙安排为例

  前言 近年来,由于经济和收入增长的放缓以及疫情的反复,所以很多机构和个人在花钱上变得谨慎不少,因此贷款需求也有所下降。为了获取更多的客户群体,银行可谓煞费苦心,这不,在银行工作的小王就过来向小必哭诉了,现在业务不好做呀,好不容易找到了一个大额贷款客户A公司,需要贷款1亿元买生产线设备,贷款周期为5年,为了留住这个上帝,利率是一降再降,目前利率已经降到5%了,但是客户仍在犹豫,期望能够再降点,唉,我真的是太难了!   应对思路   小必拿出一张纸迅速地画了起来:假设我们不是直接把款项贷给A公司,而是把款项贷给我们的融资租赁公司,咱们暂且称为B公司吧,然后B公司按照A公司的要求向指定厂家去购买流水线设备,购入设备后通过融资租赁的方式给A公司使用。A公司每年向B公司支付租金。   五年期满后,生产线归A公司所有,具体业务流程图如下:   第一种方式:直接贷款   银行利息收入=1亿元*5%*5=2500万元   应纳增值税金额=2500万元/1.06*6%=1,415,094.34元。   对于贷款利息部分增值税,实际承担方是A公司承担,但是A公司却无法作为进项税额抵扣,一定程度上增加了A公司的成本。   第二种方式:融资租赁方式   假设5年整体收取的租金与直接贷款方式相同,金额为1.25亿元(1亿本金+2500万元利息),分5年收取,每年收到2500万元,那么我们来看一下各公司的涉税情况吧!   融资租赁公司B:   根据财税2016年36号文,融资租赁公司提供直租业务可以按照差额计税(即全部价款及价外费用扣除借款利息作为销售额),现行适用税率为13%。因此融资租赁公司适用的增值税金额为0元((全部价款及价外费用1.25亿元-支付给银行的利息0.25亿元)/1.13*13%-采购生产线进项1亿元/1.13*13%)   承租方A:   对于融资租赁收取的全部价款及价外费用,B公司均可以开具增值税专用发票,A公司取票后可抵扣进项税额14,380,530.97元(收取的全部租金收入1.25亿元/1.13*13%)。   银行:   若融资租赁公司属于银监会批准成立的金融机构,其通过全国统一的同业拆借网络向银行的借款行为属于同业拆借,可以享受增值税免税优惠。   通过对比分析,我们发现,A公司支出同样的现金流,对于增值税,方案一只能抵扣生产线购入的进项税额1150万元,方案二下支付的全部租金(包含本金和利息)均可以抵扣进项税额,对应金额为1438万元,多抵扣的进项税额288万元主要为利息部分对应的税额。这样以来,A公司实际承担的税负下降,对应的资金成本也随之降低,相当于借款利率由5%降低至4.42%((2500万元-288万元)/1亿元)。   但是为了达到以上效果,我们需要注意以下几点:   1、为降低差额扣除的风险,尽量保持融资租赁公司向银行支付借款利息及取票的节点与收取租金的节点保持一致,这样可以实现增值税差额申报时应扣尽扣;   2、若融资租赁公司向银行的借款属于非专项借款,则最好做到单独核算,并保留相关证明资料,以明确区分可实际抵扣的利息支出金额。   说到这里,小王恍然大悟,亲爱的朋友们,不知道小必的办法是否能帮得到您呢?如果有疑问,欢迎来电哟!   应对思路   小必拿出一张纸迅速地画了起来:假设我们不是直接把款项贷给A公司,而是把款项贷给我们的融资租赁公司,咱们暂且称为B公司吧,然后B公司按照A公司的要求向指定厂家去购买流水线设备,购入设备后通过融资租赁的方式给A公司使用。A公司每年向B公司支付租金。   五年期满后,生产线归A公司所有,具体业务流程图如下:   第一种方式:直接贷款   银行利息收入=1亿元*5%*5=2500万元   应纳增值税金额=2500万元/1.06*6%=1,415,094.34元。   对于贷款利息部分增值税,实际承担方是A公司承担,但是A公司却无法作为进项税额抵扣,一定程度上增加了A公司的成本。   第二种方式:融资租赁方式   假设5年整体收取的租金与直接贷款方式相同,金额为1.25亿元(1亿本金+2500万元利息),分5年收取,每年收到2500万元,那么我们来看一下各公司的涉税情况吧!   融资租赁公司B:   根据财税2016年36号文,融资租赁公司提供直租业务可以按照差额计税(即全部价款及价外费用扣除借款利息作为销售额),现行适用税率为13%。因此融资租赁公司适用的增值税金额为0元((全部价款及价外费用1.25亿元-支付给银行的利息0.25亿元)/1.13*13%-采购生产线进项1亿元/1.13*13%)   承租方A:   对于融资租赁收取的全部价款及价外费用,B公司均可以开具增值税专用发票,A公司取票后可抵扣进项税额14,380,530.97元(收取的全部租金收入1.25亿元/1.13*13%)。   银行:   若融资租赁公司属于银监会批准成立的金融机构,其通过全国统一的同业拆借网络向银行的借款行为属于同业拆借,可以享受增值税免税优惠。   通过对比分析,我们发现,A公司支出同样的现金流,对于增值税,方案一只能抵扣生产线购入的进项税额1150万元,方案二下支付的全部租金(包含本金和利息)均可以抵扣进项税额,对应金额为1438万元,多抵扣的进项税额288万元主要为利息部分对应的税额。这样以来,A公司实际承担的税负下降,对应的资金成本也随之降低,相当于借款利率由5%降低至4.42%((2500万元-288万元)/1亿元)。   但是为了达到以上效果,我们需要注意以下几点:   1、为降低差额扣除的风险,尽量保持融资租赁公司向银行支付借款利息及取票的节点与收取租金的节点保持一致,这样可以实现增值税差额申报时应扣尽扣;   2、若融资租赁公司向银行的借款属于非专项借款,则最好做到单独核算,并保留相关证明资料,以明确区分可实际抵扣的利息支出金额。   说到这里,小王恍然大悟,亲爱的朋友们,不知道小必的办法是否能帮得到您呢?如果有疑问,欢迎来电哟!

天富注册链接_聚焦拆迁补偿,再谈地产税筹

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  前言   房地产企业在从事城市更新或并购重组的过程中,经常会采取股权收购模式,而股权收购又不可避免的会涉及到股权溢价,股权溢价往往没有足额发票,我们除了可以借助于税收洼地解决一部分之外,还有无别的解决思路呢?   在建工程转让,税务筹划的新境界?   地产开发商们为了加大拆迁成本,现如今也学精了,自己培养若干个“钉子户”。别人1:1.3,他是1:5,还外加几千万乃至1个亿的现金。可即便如此,面对一个过百亿的项目,这点拆迁补偿费,依然是杯水车薪,解决不了根本问题。在总成本固定不变的前提下,前期成本占比过大,势必会挤占后期成本的比例空间。惟有突破总成本的桎梏,拔高总成本的基数,才能从根本上解决这一难题。那么如何拔高总成本基数呢,沥呕君认为,在建工程转让,就是一个很好的解决思路。   股权收购进来以后,“左手”将开发强度做到25%以上,再以在建工程的形式转手给“右手”,通过销售利润降档巧妙降低综合税负,能够极大程度提高项目的税务筹划效果。具体原理,参见笔者此前发布的微信文章《原创|以股权转让方式受让在建工程后的税务筹划思考》。   需要指出的是,此方案在实际操作中的确存有难度。原本是由A公司办理的四证,现在为了满足税务筹划的需要,B公司同样需要办理一次四证。房地产企业需要综合权衡一下,重新报批报建所花费的人力、物力成本,与税务筹划所带来的综合收益,孰高孰低。如果前者大于后者,那就放弃这条路;反之,则可以一试。   中国是一个“以票管税”的国家,城市更新中最大的成本构成来自于拆迁补偿,而拆迁补偿恰恰又是不需要提供发票的。正因如此,导致很多房企在这方面大做文章。   拆迁补偿的证据链管理   实务中经常提到的“合法票据”,怎么理解?在深圳,被拆迁户确权较为容易实现。甚至有人戏称:蓝本优于红本,无本优于蓝本。为什么这么说呢?比如针对小产权房,买卖双方只需要去村委做个鉴证即可(有律师在旁尤佳),甚至不需要去公证处;哪怕是在更新局备过案的,还额外给你一次修改的机会,这在别的城市是没有的。产权变更时,没有人会有意识去主动缴纳相关税收,代扣代缴义务也没有切实履行。   当然,上文说的是深圳的规定,如果是外地城市,对此管理规定要严格许多。拆迁补偿,虽然税务局不要求开发商提供发票,但是也需要开发商备齐这几样东西,以备查验。①被拆迁户的身份证复印件;②拆迁补偿协议;③银行汇款支付凭证;④经被拆迁户签字确认的收条。实务中我们就经常发现,被拆迁户的身份证编号五花八门,显然与其同属一个行政村的事实难以吻合。既不属于嫁过来的媳妇,也不属于入赘的上门女婿(这两类人可以视同本村人口),那么这些人并不具备被拆迁户的资格认定。   小结:拆迁补偿固然不需要为发票而烦恼,但笔者还是建议开发商应在一些细节上下功夫。   拆迁标准如何确定   最近,深圳某开发商被主管税局处罚了,原因是怎样的呢?且听沥呕君慢慢道来。   正常的拆赔比例一般1:1.3就到顶了,可这家开发商倒好,1:5不说,还额外加60亿的现金。为什么赔得这么高,原因不用再解释了,都是“友军”。本来这已经很离谱了,然而税局并不是因为这个开出的罚单。真正遭处罚的原因在于,收到60亿现金的这个被拆迁户,是个法人单位。按照现行税收规定,企业收到的这笔拆迁补偿费,应该缴纳企业所得税:60亿*25%=15亿。这家企业是怎么做的呢,简单的挂一笔往来款,就认为不用交税,这种想法可真是要不得。最后,这公司不单要如数补足税金,还要加上罚款和滞纳金,满打满算,这个被拆迁户(也就是开发商自导自演拆迁大戏中的“右手”)要交差不多28多亿的税。呜呼,哀哉!本来是打算借用此招搞搞税筹的,这下倒好,没达到税筹目的不说,还倒赔进去了一大笔税金。何苦呢?幸运的是,这家开发商最后找到了沥呕君所供职的智慧源公司,我们在了解了事情原委之后,就给他找了一份文件:2012年40号文《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》。根据该文件规定,企业符合政策性搬迁所得,可在最长不超过5年内递延缴纳。5年的缓冲期,为这家房地产公司赢得了时间。因为还没到纳税时限,所以不存在偷漏税,那么对应的罚款和滞纳金也就免了。   有读者要问了,那5年到期以后呢,不还是得交企业所得税吗?其实解决企业所得税的方法有很多,企业购买分红基金就是解决思路之一。分红基金,顾名思义,分红的部分免税,亏损的部分又可以弥补企业所得,一举两得。   虽然拆迁补偿的市场标准一直未有出台,但形如本案例所列述的这家房企,这个标准显然过高了,值得推敲。税务局层面能否得到通过,其实存在有很大的不确定性。   被拆迁户的涉税处理   案例   假定某被拆迁户从开发商那里取得了5亿现金,外加价值10亿的房屋(成本价3亿),赔付率为1:1.3。其中,有一户为法人,获得了价值2亿的房屋(成本价6千万),房屋净值2千万。问:1、开发商如何纳税;2、被拆迁户如何纳税?   沥呕君分析:   增值税   符合政策性搬迁的,无论被拆迁人是自然人or法人,增值税全免(财税[2016]36号文)。   所得税   符合政策性搬迁的,且被拆迁人是自然人的,免征个税(理论上,只有在国家规定补偿范围内的拆迁补偿所得,才免征个税;实务中,大湾区的几个城市因国家规定的拆赔标准过低,导致各地税局在具体执行时,针对个人拆迁所得部分,一律免征个税);如被拆迁人是法人的,则遵照2012年40号文的相关规定执行即可。   土地增值税   符合政策性搬迁的,无论被拆迁人是自然人or法人,土地增值税全免。

天富注册链接_项目挂靠的两种税务处理模式和筹划点

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  被挂靠方开票,开票了就要计收入,但是其利润仅有管理费部分,就带来了支付挂靠人款项的税前扣除问题。实践中有两种可行的操作方法。   方法一,操作为挂靠人向被挂靠人提供建筑服务,挂靠人就收取的扣除管理费后的工程款,向被挂靠人开具建筑服务发票。施工过程中发生的成本费用,全部向挂靠人开具发票,与被挂靠人无关。该模式操作简便,对于被挂靠方而言,只要保证取得发票由挂靠人本人开具,也无接受虚开发票风险,缺点是容易被监管部门认定为非法分包。   方法二,操作为挂靠人以被挂靠人名义,采购材料,雇佣工人,劳务再分包……施工的成本费用,直接记入被挂靠人账上,相关发票向被挂靠人开具。向挂靠人分配的扣除管理费后的项目利润,以及应当取得发票无法取得发票的部分,由挂靠人开具建筑劳务发票。   对于挂靠方直接雇佣的工人,因为用工的法律主体是被挂靠人,因此无需取得发票,直接依据工资单,向挂靠方支付款项。当然,因为工资单属于自制凭证,证明力有限,需要辅助以银行转账记录、现金收据,身份证号、联系方式等记载详细的工资清单佐证。   因为项目采购一般由挂靠人全权负责,被挂靠人很难控制发票的合法性,经常被税务机关通知接受虚开发票、异常发票,面临补缴增值税和企业所得税的风险。   两种方法的税负比较   增值税缴纳多少,不能孤立的来看,需要对上下游系统考量。我们这边就做个演示,要强调的是,演示只是介绍方法,实际操作一定要具体情况具体分析。   假设建设单位是政府,无需抵扣进项税额,项目时间在2020年和2021年(享受小微1%优惠)。项目收入1000万,采购进项税额20万,挂靠人为自然人且办理了临时税务登记,可以开具专票。   方法一的税负   挂靠人简易+被挂靠人简易=950*1%+(1000-950)*3%=11万   挂靠人简易+被挂靠人一般=950*1%+1000*9%-950*1%=90万   方法二的税负,假设挂靠人需要开具建筑服务发票400万   挂靠人简易+被挂靠人简易=400*1%+(1000-400)*3%=22万   挂靠人简易+被挂靠人一般=400*1%+1000*9%-20-400*1%=70万   结论:方法一下,挂靠人和被挂靠人均选择简易计税,税负最低。

天富在线注册_收取的代购款、代收款是否需要缴纳增值税

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  实务中,基于业务的需要,主体公司收取客户的“代购款”、“代收款”等比较普遍。在这种情况下,主体公司是否需要缴纳增值税?   一、收取“代购款”   案例1:某产品正常售价每套10万元,甲通过A公司代购,可以优惠至每套9万元。A公司和供应商的结算价为8.5万元,剩余5000元属于A公司赚取的利润。   该案例中,A公司的增值税该如何缴纳?   按照《财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策法规的通知》(财税字[1994]26号)的规定,代购货物行为,同时具备以下条件的,不征收增值税,不同时具备以下条件的,无论会计制度法规如何核算,均征收增值税。   (一)受托方不垫付资金;   (二)销货方将发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方;   (三)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款,并另外收取手续费。   如果A公司不想就代购款8.5万元缴纳增值税,就需要按照以下模式操作:   1、甲先向A公司提前支付代购款9万元;   2、A公司向供应商支付货款8.5万元;   3、供应商向甲开具8.5万元的发票;   4、A公司向甲开具5000元的服务费发票(或不开票作为无票收入确认)。   如果不满足上述操作模式,A公司就要对收取的全部款项计算缴纳增值税。   二、收取“代收款”   (一)服务代收款   案例2:B公司主业是提供财税咨询服务,C公司的主业是提供管理咨询服务。B公司、C公司和D公司签订咨询服务合同,金额20万元,其中8万元是财税咨询服务,12万元是管理咨询服务。   合同约定,D公司将20万元服务费全部打入B公司账户。B公司收到款后,将12万元再转给C公司,同时B公司给D公司开具8万元财税咨询服务费发票,另外12万元由C公司给D公司开具管理咨询服务费发票。   问题:B公司收取的12万元代收款是否需要缴纳增值税?   按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》的规定,销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。但以委托方名义开具发票代委托方收取的款项,不属于价外费用,不计算为收款方的销售额,无需缴纳增值税。   B公司和C公司提供的咨询服务属于上述文件所规定的应税行为,B公司收取的代收款由委托方C公司开具发票满足上述文件不征收增值税的要求。   因此,B公司收取的12万元代收服务费不用缴纳增值税。   (二)货物代收款   1、一般情况   案例3:E公司主业是销售电脑,F公司的主业是销售音响。E公司、F公司和G公司签订货物销售合同,金额20万元,其中15万元是电脑销售款,5万元是音响销售款。   合同约定,G公司将20万元货款全部打入E公司账户。E公司收到款后,将5万元再转给F公司,同时E公司给G公司开具15万元销售电脑的发票,另外5万元由F公司给G公司开具音响销售的发票。   E公司收取的5万元代收款是否需要缴纳增值税?   按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定,增值税销售额为纳税人销售货物向购买方收取的全部价款和价外费用,价外费用包括代收款项、代垫款项等。   E公司和F公司销售货物属于上述文件所规定的货物销售行为,E公司收取的5万元货物代收款,尽管发票由F公司开具,实务中也很可能会被认定为价外费用征收增值税。   2、特殊情况   实务中,有一类特殊的机构,即便收取了代收货款,也不需要作为价外费用计算缴纳增值税。   按照《关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)的规定,如果代收款的一方是取得中国人民银行核发的《支付业务许可证》,并获准办理“预付卡发行与受理”业务的发卡机构和获准办理“预付卡受理”业务的受理机构,其销售多用途卡取得的等值人民币资金,或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金(注:相当于收取的代收款),不缴纳增值税。   但支付机构需要向购卡人、充值人开具增值税普通发票,不得开具增值税专用发票。

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