天富登录注册_不同股东身份情形下关联资金往来方式的涉税影响及选择分析

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  资金的问题向来是很多行业的命脉线,无论是获取项目阶段还是项目运营阶段,资金都是决定项目能否取得成功的决定性因素之一。对于房地产行业来说尤其如此,在外部融资条件越来越苛刻和融资难度越来越大的背景下,项目公司前期更多需要依靠和借助股东自身的资信、品牌和抵押资产去获取资金。但问题是股东的资金如何进入需要用资的被投资企业有很多的道道,这会影响到股东和被投资企业各自的税收利益,进而最终穿透影响股东未来整体的投资效益。   从税收的视角看,最关键的是股东身份的不同将决定资金进入被投资企业的方式的优先级选择。这其中包括自然人股东、法人股东(法人股东亦进一步划分出内资法人股东和外资法人股东)以及合伙企业持股平台。   假设被投资企业需要两亿元的资金,自有资金回报折算年化为15%(即3000万元),那么不同身份的股东应如何判断资金投入方式的优先级选择?(注:假定不考虑债资比问题和关联公司之间是否存在可弥补亏损的问题)   01、自然人股东资金往来的投入方式选择与税收差异   对于资金往来而言,自然人股东与法人股东在增值税和所得税上最大的差异是税率的区别,其中自然人股东适用3%的增值税简易征收率和20%的个人所得税税率,而法人股东可能适用3%的增值税简易征收率或6%的增值税适用税率以及25%的企业所得税税率。   那么对于自然人股东来说,如果资金以“股东投资”的形式进入被投资企业,在被投资企业账面将形成资本金(实收资本或资本公积)。未来向自然人股东分配资金回报时在税收认定上属于“股息红利”性质,一方面股息不属于增值税征税范围,自然人股东仅需要承担20%的个人所得税;另一方面被投资企业向股东分配的股息红利无法作为成本在税前扣除,相当于变相损失25%的税收扣除利益。   但如果说自然人股东的资金选择以“股东借款”的形式进入被投资企业,未来自然人股东获取资金回报时在税收认定上便属于“利息”性质。一方面自然人股东需要承担3%的增值税税负和剔除增值税后的不含税金额承担20%的个人所得税,另一方面被投资企业支付的利息尽管无法抵扣增值税,但可以在企业所得税税前扣除(抵扣25%),中间就会产生税率差所带来的税收利益。   对比上述两种方式,自然人股东选择股东投资的形式会净增加个人所得税税负,而选择股东借款的形式因为征税税率与抵扣税率差的存在,反而会获取净增加的税收利益。具体税收差异情况如表1所示: 表1-自然人股东投入2亿元资金整体税收差异对比表   02、法人股东资金往来的投入方式选择与税收差异   1)内资法人股东   对于内资法人股东而言,因税收政策适用及税率差异,资金投入的不同选择形式所产生的税收利益将区别于自然人股东。   假设资金的投入选择“股东投资”的形式,未来向股东分配的资金回报在税收认定上虽然同样属于“股息红利”性质,但是内资法人股东因其居民企业的身份可以享受《企业所得税法》第二十六条所规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税的政策。当然,对于被投资企业而言支付的股息同样不能在企业所得税上实现扣除。   但如果资金的投入方式选择“股东借款”的形式,那么未来向股东分配的资金回报在税收认定上就属于“利息”性质。内资法人股东取得的利息如果达到一般纳税人的认定标准要承担6%的增值税,另外还要按照不含增值税的利息金额承担25%的企业所得税。而对于被投资企业来说,根据增值税的政策所支付的利息无法取得专票进行抵扣,但是可以在企业所得税税前扣除。   对比上述两种方式,显然在股东是内资法人股东的情况下,选择股东投资的形式不会额外产生税收负担,但是选择股东借款的形式一边承担6%和增值税和25%的企业所得税(合计31%的税负),另一边却只能抵扣25%的企业所得税,会产生净税收成本的增加。具体税收差异情况如表2所示: 表2-内资法人股东投入2亿元资金整体税收差异对比表   2)外资法人股东   外资法人股东向境内被投资企业以“股东投资”或“股东借款”的形式提供资金的税收认定形式上与内资法人股东无本质差异,但是税收利益因该外资法人股东所在国家或地区与中国之间的税收协定或安排而有所差异。   先是股东投资形式,被投资企业分配的资金回报属于“股息红利”性质,对于外资法人股东而言同样不涉及到增值税问题,但是取得的资金回报需要由被投资企业扣缴预提所得税(预提所得税税率:香港满足持股条件是5%,其他国家多数是10%),被投资企业支付的股息无法在企业所得税税前扣除。   其次是选择股东借款的形式,被投资企业分配的资金回报属于“利息”性质,根据增值税的规定外资法人股东只能适用6%的增值税税率,另外还要按照不含增值税的利息金额承担预提所得税(中港的税收安排规定利息的预提所得税税率是7%,韩国和其他一些国家是10%)。而对于被投资企业来说,利息的增值税同样无法抵扣,但可以在企业所得税税前扣除。   对比上述两种方式,不同于内资法人股东,外资法人股东选择股东投资的形式会产生所得税负担,而且被投资企业无法抵扣成本,所以会产生净税收增加。但是选择股东借款的形式则股东这一边承担6%和增值税和7%或10%的企业所得税(合计13%/16%的税负),但不同的是被投资企业另一边却可以抵扣25%的企业所得税,因征税税率与抵扣税率差的存在,整体上同样会获取净增加的税收利益。具体税收差异情况如表3所示: 表3-外资法人股东投入2亿元资金整体税收差异对比表   03、合伙企业平台股东资金往来的投入方式选择与税收差异   合伙企业作为股东来与被投资企业产生资金往来在税收处理上会更加复杂,合伙企业在所得税层面被视为“税收透明体”,涉及资金投资收回的利息或股权投资分回的股息红利都将直接穿透回合伙企业的各个股东并根据股东的身份判断是征收个人所得税还是企业所得税。其中,对应合伙企业的自然人股东的部分征收个人所得税,对应到合伙企业的法人股东的部分则征收企业所得税。   与内资法人直接作为股东不同的是,对于合伙企业的法人股东而言最大的问题在于:纵使合伙企业是税收透明体,但是涉及股息红利的穿透目前的政策将因不符合直接投资的条件而不允许法人股东适用股息红利免税的政策。   那么合伙企业作为股东如果选择“股东投资”的形式向被投资企业投入资金,未来所分回的资金回报在被税收认定为“股息红利”性质的情况下,需要穿透回合伙企业的股东去纳税,适用20%或25%的所得税税率。同样的,被投资企业也无法在企业所得税税前扣除这部分支出。   如果选择“股东借款”的形式,合伙企业作为出资方构成增值税的纳税义务人,由合伙企业缴纳6%的增值税并向被投资企业开票。但是所得税将穿透回合伙企业的上层股东分别缴纳20%的个人所得税或25%企业所得税,总体税负在26%或者31%。此时被投资企业则可以在企业所得税税前扣除这部分支出。   对比上述两种方式,如果是通过合伙企业平台作为股东来作资金的投入主体,选择股东投资的形式将因为穿透和不能适用免税政策而承担大额的所得税税负。相比之下选择股东借款则可能因为合伙企业上层股东存在自然人股东而有机会降低税收负担,整体税收负担区间远低于投资的形式。具体税收差异情况如表4所示: 表4-合伙企业股东投入2亿元资金整体税收差异对比表   04、总结   都说资金很贵,对于企业来说承担高昂的资金成本本身就是一股强大的运营压力,所以资金的投入方式就显得极其关键。如我们本文所作分析,在不考虑债资比和关联公司之间是否存在亏损弥补的问题下,股东身份的差异性在税收视角里将对资金的投入选择产生重大影响,选择对方向将有利于提高资金的使用效益,选择错则可能因为税收成本的增加而变相抬高资金的实际使用成本。   所以对于企业经营者或股东而言,需要在经营中时刻嵌入税务管理和税务规划的管理思维,必要时借助税务专业人士的力量,避免因税务管理能力的缺失而给经营造成不可逆转的损失。   来源:税明大道   作者:傅吉俊团队   2018年6月的解析—— 股东“身份不同”,收益分配时纳税有何差异?   办企业的目的是为了营利,然而,不同的企业类型纳税有差异,不同的股东身份纳税也同样有差异。   今天昌尧讲税就来同大家聊一聊,股东“身份不同”,收益分配时纳税有何差异?   业务案例   嘉诚公司注册资金为5000万元,公司股东分别由一家外资企业(股权1500万元)、一家内资企业(股权2000万元)和一名自然人股东(股权1500万元)构成。   2017年公司实现税后利润2000万元,公司决定按股权比例进行利润分配,其中外资企业取得分红600万元、内资企业取得分红800万元、自然人股东取得分红600万元。   那么,对于不同身份的股东在取得分红时,纳税有何差异呢?   一、股东为“外资企业”   政策依据   根据《企业所得税法》第三条、第四条、第十九条第(一)款、第二十七条第(五)款及实施条例第九十一条规定:   非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益所得,应以其收入全额为应纳税所得额,并减按10%的税率征收企业所得税。   但是,我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及内地与香港、澳门间的税收安排,与国内税法有不同规定的,依照协定的规定办理。(国税函[2008]112号)   政策解析   通过对以上政策的解析,外资企业取得的分红收益,应缴纳企业所得税为60万元(600*10%)。   二、股东为“内资企业”   政策依据   根据《企业所得税法》第二十六条及实施条例八十三条规定,居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。   政策解析   通过对以上政策的解析,内资企业从直接投资的企业取得的分红收益免税,应缴纳企业所得税为0。   三、股东为“自然人股东”   政策依据   根据《个人所得税法》相关规定,利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息、股息、红利所得以每次收入额为应纳税所得额,适用比例税率,税率为20%。   政策解析   通过对以上政策的解析,自然人股东从投资的企业取得的分红收益,应缴纳个人所得税为120万元(600*20%)。   通过对以上不同身份股东在取得分红收益时纳税差异的分析,我们不难发现,企业在注册时,股东出资的身份不同,对后续的纳税负担有着巨大的影响,稍稍思考一下,是不是会产生很大的筹划空间呢?   来源:昌尧讲税  作者:马昌尧   02、法人股东资金往来的投入方式选择与税收差异   1)内资法人股东   对于内资法人股东而言,因税收政策适用及税率差异,资金投入的不同选择形式所产生的税收利益将区别于自然人股东。   假设资金的投入选择“股东投资”的形式,未来向股东分配的资金回报在税收认定上虽然同样属于“股息红利”性质,但是内资法人股东因其居民企业的身份可以享受《企业所得税法》第二十六条所规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税的政策。当然,对于被投资企业而言支付的股息同样不能在企业所得税上实现扣除。   但如果资金的投入方式选择“股东借款”的形式,那么未来向股东分配的资金回报在税收认定上就属于“利息”性质。内资法人股东取得的利息如果达到一般纳税人的认定标准要承担6%的增值税,另外还要按照不含增值税的利息金额承担25%的企业所得税。而对于被投资企业来说,根据增值税的政策所支付的利息无法取得专票进行抵扣,但是可以在企业所得税税前扣除。   对比上述两种方式,显然在股东是内资法人股东的情况下,选择股东投资的形式不会额外产生税收负担,但是选择股东借款的形式一边承担6%和增值税和25%的企业所得税(合计31%的税负),另一边却只能抵扣25%的企业所得税,会产生净税收成本的增加。具体税收差异情况如表2所示: 表2-内资法人股东投入2亿元资金整体税收差异对比表   2)外资法人股东   外资法人股东向境内被投资企业以“股东投资”或“股东借款”的形式提供资金的税收认定形式上与内资法人股东无本质差异,但是税收利益因该外资法人股东所在国家或地区与中国之间的税收协定或安排而有所差异。   先是股东投资形式,被投资企业分配的资金回报属于“股息红利”性质,对于外资法人股东而言同样不涉及到增值税问题,但是取得的资金回报需要由被投资企业扣缴预提所得税(预提所得税税率:香港满足持股条件是5%,其他国家多数是10%),被投资企业支付的股息无法在企业所得税税前扣除。   其次是选择股东借款的形式,被投资企业分配的资金回报属于“利息”性质,根据增值税的规定外资法人股东只能适用6%的增值税税率,另外还要按照不含增值税的利息金额承担预提所得税(中港的税收安排规定利息的预提所得税税率是7%,韩国和其他一些国家是10%)。而对于被投资企业来说,利息的增值税同样无法抵扣,但可以在企业所得税税前扣除。   对比上述两种方式,不同于内资法人股东,外资法人股东选择股东投资的形式会产生所得税负担,而且被投资企业无法抵扣成本,所以会产生净税收增加。但是选择股东借款的形式则股东这一边承担6%和增值税和7%或10%的企业所得税(合计13%/16%的税负),但不同的是被投资企业另一边却可以抵扣25%的企业所得税,因征税税率与抵扣税率差的存在,整体上同样会获取净增加的税收利益。具体税收差异情况如表3所示: 表3-外资法人股东投入2亿元资金整体税收差异对比表   03、合伙企业平台股东资金往来的投入方式选择与税收差异   合伙企业作为股东来与被投资企业产生资金往来在税收处理上会更加复杂,合伙企业在所得税层面被视为“税收透明体”,涉及资金投资收回的利息或股权投资分回的股息红利都将直接穿透回合伙企业的各个股东并根据股东的身份判断是征收个人所得税还是企业所得税。其中,对应合伙企业的自然人股东的部分征收个人所得税,对应到合伙企业的法人股东的部分则征收企业所得税。   与内资法人直接作为股东不同的是,对于合伙企业的法人股东而言最大的问题在于:纵使合伙企业是税收透明体,但是涉及股息红利的穿透目前的政策将因不符合直接投资的条件而不允许法人股东适用股息红利免税的政策。   那么合伙企业作为股东如果选择“股东投资”的形式向被投资企业投入资金,未来所分回的资金回报在被税收认定为“股息红利”性质的情况下,需要穿透回合伙企业的股东去纳税,适用20%或25%的所得税税率。同样的,被投资企业也无法在企业所得税税前扣除这部分支出。   如果选择“股东借款”的形式,合伙企业作为出资方构成增值税的纳税义务人,由合伙企业缴纳6%的增值税并向被投资企业开票。但是所得税将穿透回合伙企业的上层股东分别缴纳20%的个人所得税或25%企业所得税,总体税负在26%或者31%。此时被投资企业则可以在企业所得税税前扣除这部分支出。   对比上述两种方式,如果是通过合伙企业平台作为股东来作资金的投入主体,选择股东投资的形式将因为穿透和不能适用免税政策而承担大额的所得税税负。相比之下选择股东借款则可能因为合伙企业上层股东存在自然人股东而有机会降低税收负担,整体税收负担区间远低于投资的形式。具体税收差异情况如表4所示: 表4-合伙企业股东投入2亿元资金整体税收差异对比表   04、总结   都说资金很贵,对于企业来说承担高昂的资金成本本身就是一股强大的运营压力,所以资金的投入方式就显得极其关键。如我们本文所作分析,在不考虑债资比和关联公司之间是否存在亏损弥补的问题下,股东身份的差异性在税收视角里将对资金的投入选择产生重大影响,选择对方向将有利于提高资金的使用效益,选择错则可能因为税收成本的增加而变相抬高资金的实际使用成本。   所以对于企业经营者或股东而言,需要在经营中时刻嵌入税务管理和税务规划的管理思维,必要时借助税务专业人士的力量,避免因税务管理能力的缺失而给经营造成不可逆转的损失。   来源:税明大道   作者:傅吉俊团队   2018年6月的解析—— 股东“身份不同”,收益分配时纳税有何差异?   办企业的目的是为了营利,然而,不同的企业类型纳税有差异,不同的股东身份纳税也同样有差异。   今天昌尧讲税就来同大家聊一聊,股东“身份不同”,收益分配时纳税有何差异?   业务案例   嘉诚公司注册资金为5000万元,公司股东分别由一家外资企业(股权1500万元)、一家内资企业(股权2000万元)和一名自然人股东(股权1500万元)构成。   2017年公司实现税后利润2000万元,公司决定按股权比例进行利润分配,其中外资企业取得分红600万元、内资企业取得分红800万元、自然人股东取得分红600万元。   那么,对于不同身份的股东在取得分红时,纳税有何差异呢?   一、股东为“外资企业”   政策依据   根据《企业所得税法》第三条、第四条、第十九条第(一)款、第二十七条第(五)款及实施条例第九十一条规定:   非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益所得,应以其收入全额为应纳税所得额,并减按10%的税率征收企业所得税。   但是,我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及内地与香港、澳门间的税收安排,与国内税法有不同规定的,依照协定的规定办理。(国税函[2008]112号)   政策解析   通过对以上政策的解析,外资企业取得的分红收益,应缴纳企业所得税为60万元(600*10%)。   二、股东为“内资企业”   政策依据   根据《企业所得税法》第二十六条及实施条例八十三条规定,居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。   政策解析   通过对以上政策的解析,内资企业从直接投资的企业取得的分红收益免税,应缴纳企业所得税为0。   三、股东为“自然人股东”   政策依据   根据《个人所得税法》相关规定,利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息、股息、红利所得以每次收入额为应纳税所得额,适用比例税率,税率为20%。   政策解析   通过对以上政策的解析,自然人股东从投资的企业取得的分红收益,应缴纳个人所得税为120万元(600*20%)。   通过对以上不同身份股东在取得分红收益时纳税差异的分析,我们不难发现,企业在注册时,股东出资的身份不同,对后续的纳税负担有着巨大的影响,稍稍思考一下,是不是会产生很大的筹划空间呢?   来源:昌尧讲税  作者:马昌尧

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向子公司划转业务(股权)涉诉事项案例解析   笔者在《同一控制下股权转让和划转的税务筹划》一文对在母公司存在较多利润,而部分子公司存在较大亏损情况下的税务筹划方法进行了论述,而本文不同于前文,前文是通过股权转让的方式,这会产生损益,当然如此操作的目的也是利用转让亏损抵扣所得税,而本文是通过划转的方法,对于划转也可以依据相应的政策进行税务筹划。   一、上市公司公开披露案例:   北京大北农科技集团股份有限公司(以下简称“公司”或“母公司”)于2020年12月5日召开第五届董事会第十一次会议审议通过了《关于继续向北京大佑吉畜牧科技有限公司划转股权的议案》,现将具体事项公告如下:   一、股权划转概述   为提升上市公司管理效率,理顺上市公司架构,整合内部资源,做大做强养猪科技业务板块,公司拟将部分养猪产业的控股或参股子公司股权以账面净值划转至全资子公司北京大佑吉畜牧科技有限公司(以下简称“大佑吉”)。2020年9月11日,公司召开第五届董事会第七次会议审议通过了《关于向北京大佑吉畜牧科技有限公司划转股权的议案》,将所持有的5家控股或参股子公司全部股权划转至公司全资子公司大佑吉(详见公告编号:2020-108)。   公司现拟将所直接及间接持有的8家控股或参股子、孙公司全部股权,按照截止2020年11月30日的账面净值划转至公司全资子公司北京大佑吉畜牧科技有限公司。公司按增加长期股权投资处理,大佑吉按接受投资确认实收资本和资本公积处理,双方均不确认所得或损失。上述股权划转完成后,该8家公司成为大佑吉的控股或参股子公司。根据深圳证券交易所和《公司章程》的有关规定,本次划转不需提交公司股东大会审议。本次股权划转事项不构成公司的关联交易,不构成《上市公司重大资产重组管理办法》规定的重大资产重组,也不需要经过有关部门批准。   二、本次股权划转的基本情况   (一)受让方基本情况   公司名称:北京大佑吉畜牧科技有限公司   公司类型:有限责任公司(自然人投资或控股的法人独资)   注册地址:北京市海淀区中关村大街27号19层1901K   法定代表人:张立忠   注册资本:1,000万元人民币   经营范围:畜禽饲养技术开发、技术咨询、技术交流、技术转让、技术推广、技术服务;销售兽药;动物和动物产品无害化处理。(市场主体依法自主选择经营项目,开展经营活动;销售兽药、动物和动物产品无害化处理以及依法须经批准的项目,经有关部门批准后依批准的内容开展经营活动;不得从事国家和本市产业政策禁止和限制类项目的经营活动)   股权结构:公司持有100%的股权。   (二)被划转方基本情况   1、黑龙江大北农农牧食品有限公司   公司类型:其他有限责任公司   注册地址:哈尔滨高新技术产业开发区科技创新城创新创业广场13号楼火炬欧亚大厦(世茂大道72号)A1903-A1905室   法定代表人:张立忠   注册资本:69,000万元人民币   经营范围:食品流通;种畜禽生产经营;销售:饲料;养猪技术咨询服务;普通货物道路运输;饲料生产。   股权结构:公司持有40%的股权。   2、聊城大北农种猪繁育有限公司   公司类型:有限责任公司(自然人投资或控股的法人独资)   注册地址:莘县古城镇豆庄村西北段   法定代表人:段国臣   注册资本:2,000万元人民币   经营范围:种猪、生猪的养殖与销售;农作物种植与销售。(依法须经批准的项目,经相关部门批准后方可开展经营活动)。   股权结构:公司通过全资子公司间接持有100%的股权。   笔者注:由于篇幅原因,其余待划转公司基本情况略。   三、本次股权划转方案   本次股权划转标的是公司直接及间接持有的8家控股或参股子、孙公司股权,按照截至2020年11月30日的账面净值划转至大佑吉,公司按增加长期股权投资处理,大佑吉按接受投资确认实收资本和资本公积处理,双方均不确认所得或损失。上述股权划转完成后,将由大佑吉直接持有以上8家公司相应比例的股权。公司对大佑吉100%控股。   四、本次股权划转的目的和对公司的影响   本次股权划转是公司对现有下属企业股权架构的调整优化,有利于完善产业布局,提高管理效率,促进产业聚焦,发挥联动效应。本次股权划转是公司合并报表范围内企业之间的划转,不涉及合并报表范围变化,对公司财务状况和日常经营无重大影响,不存在损害公司及股东利益的情形。   五、备查文件   略   二、案例分析:   本案例中,上市公司的披露不够详细,疏漏的地方主要包括以下几点:   ①股权划转涉及到的税务安排   包括划转是否适用特殊性税务处理,还是一般性税务处理。   ②本次划转可能存在的风险   如,税务部门不认可可以使用特殊性税务处理等风险。   由于本案例属于上市公司为理顺内部产业结构,将同一产业的子公司整合在一个平台进行统一管理,上市主体将直接持有的子公司股权划转到其他子公司,由该子公司作为母公司持有原本由上市主体持有的股权,即上市主体由直接持股变为间接持股。合并范围,实质性经营等都不发生变化,可以适用特殊性税务重组。具体如下:   (一)增值税方面:   本例上市公司进行股权划转,不征收增值税,相当于股权置换,由直接持有被划转股权,变为间接持有。   根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号):纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。   (二)契税方面   本例划转股权可免征契税。对于全资子公司的资产划转可根据17号文第六条资产划转,股权划转可根据该文号第九条公司股权(股份)转让。   根据《财政部 税务总局关于继续执行企业事业单位改制重组有关契税政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第17号):   ①资产划转:   同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转,包括母公司与其全资子公司之间,同一公司所属全资子公司之间,同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转,免征契税。   ②公司股权(股份)转让   在股权(股份)转让中,单位、个人承受公司股权(股份),公司土地、房屋权属不发生转移,不征收契税。   母公司以土地、房屋权属向其全资子公司增资,视同划转,免征契税。   (三)土地增值税   土地增值税方面涉及到股权划转的是否免征目前还是有一定的争议。   由于《财政部 税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第21号)涉及到的免征是包括了四类,分别是整体改制、合并、分立、单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资,不包括股权划转这类情况,而根据财税【2021年】17号,契税涉及到九类免税情况,包括股权转让等情况。   支持不缴纳的理由:   土增税实施条例规定应税行为是出售或其他方式有偿转让。所以无偿划转不征税。另外,根据《重庆市地方税务局关于土地增值税若干政策执行问题的公告》(重庆市地方税务局公告2014年第9号)第三条第(一)项规定,同一投资主体内部所属企业之间无偿划转(调拨)房地产,不征收土地增值税。“同一投资主体内部所属企业之间”是指母公司与其全资子公司之间;同一公司所属全资子公司之间;自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间。   笔者点评:   首先我是支持暂不缴纳土增税,因为这类情况仍属于集团内部的资产调拨,收益也并未实现,缺乏缴纳土增税的资金来源。但对于以上不缴纳的理由不认同,一是划拨的本质并非无偿,无对价与无偿是两个概念,本质上是直接持有待划转股权变为间接,要增加对被划入方的权益性投资,并减少对划出方的权益性投资。二是,与契税不同,股权划转涉及到的土增税在总局层面并未明确免征。具体到各地还要看各地执行口径,发生此类业务的企业还需咨询当地税务机关。   (四)企业所得税   该重组可适用特殊性税务处理,即划转双方不确认股权转让所得,按照原被投资单位在上市主体的账面价值作为新增被划入方的投资成本和计税基础,不产生损益。   根据财税[2014]109号文:三、关于股权、资产划转:   对100%直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产,凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的,股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动,且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,可以选择按以下规定进行特殊性税务处理:   1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。   2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础,以被划转股权或资产的原账面净值确定。   3、划入方企业取得的被划转资产,应按其原账面净值计算折旧扣除。   根据109号文,由于上市公司直接持有被转入方100%的股权,上市公司将其持有的股权按照账面净值划转可以适用特殊性税务重组。  同一控制下股权转让和划转的税务筹划   股权投资一般涉及金额大,利用股权转让进行税务筹划有较大的效果。在母公司盈利较多,子公司有亏损的情况下,可以考虑将母公司持有的股权转让给其他子公司,间接持有股权。当然标题写的是同一控制下,是基于三方容易协调和达成一致意见,实际不限于同一控制之下。   比如甲公司是母公司,有乙、丙、丁三个全资子公司,在本年度甲公司盈利100万,乙盈利50万,丙和丁各亏损40万,如果甲将丙转让给乙公司,甲对丙的投资成本100万,经过几年亏损,目前净资产50万,如果甲按照不低于丙净资产的价格向乙转让全部股权,为简化,假设按照50万转让,这时甲公司的投资亏损=投资成本100万-转让收入50万=50万,则甲公司在考虑了投资亏损后的总利润=100-50=50万,在所得税率25%的情况下,所得税由25万,降为12.5万,当期少缴纳所得税12.5万。   在亏损的情况下,按照不低于净资产的转让价通常能被税务机关认可,另外在有多家亏损公司的情况下,可分不同年度分次进行转让和税务筹划,避免一次性抵扣过多,造成不交所得税或与以前年度比,所得税大幅度下降,引起税务部门注意和稽查。   本税务筹划实际也属于提前享受税前抵扣,享受货币时间价值的范畴,不属于恶意筹划,在具备一定商业合理性的前提下,基本无税务风险。对亏损子公司来说,如果继续亏损,最后的结果是破产清算或者对外转让,由于母公司是有限责任,所以以投资额为限承担损失,所以最终的损失是投资成本-清算所得或转让所得,对于母公司来说,投资亏损的抵扣只是时间问题,只是利用母子公司的关系,提前转让给同一控制下的其他子公司,享受了提前抵扣所得税的货币时间价值。   需要注意的是,如果子公司是盈利的,通常按照估值技术进行估值一般会增值,按照成本或低于成本转让一般不会被税务机关所认可,如果进行了相关操作可能会有税务风险。本文分析了股权转让的适用情况,至于股权划转则不适合本例情况,留待以后文章分析。

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  实务中,个人销售货物也好,提供服务也罢,除房屋租赁外,税务机关按次纳税,金额超过500元,都要征收增值税。另外还要附征个人所得税,甚至于对个人提供劳务,还特别提醒支付单位要按照劳务报酬所得预扣个人所得税。但对办理了税务登记或临时税务登记,增值税按期纳税,所得按照经营所得缴纳个人所得税。   按次和按期纳税,以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人,月销售额未超过15万元(按季纳税的小规模纳税人,为季度销售额未超过45万元,下同)的,都可以按规定享受增值税免税政策。未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人,除特殊规定外,则执行《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定,每次销售额未达到500元的免征增值税,达到500元的则需要正常征税。对于经常代开发票的自然人,建议主动办理税务登记或临时税务登记,以充分享受小规模纳税人月销售额15万元以下免税政策。   办理了税务登记或临时税务登记,按照经营所得缴纳个人所得税。根据《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第12号)规定,自2021年1月1日至2022年12月31日,对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分,在现行优惠政策基础上,再减半征收个人所得税。并且核定征收也可以享受上述个人所得税优惠政策。

天富在线注册_浅析收入拆分法对土地增值税的影响

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  前言   从大的方向来看,房地产企业的税务筹划工作无外乎从三个方面展开:要么是设法降低收入,要么是加大成本,最后一种就是改变税率。但就房地产企业常见的土地增值税而言,税率几无改变的可能。四档税率由低到高,分别是30%,40%,50%,60%。你的增值率落在哪一档,就决定了你要采用哪一档的税率,这个是没有办法改变的。增值率的计算公式为:增值额÷可扣除项目金额。这也就告诉我们,你想要适用较低档的增值率,那要么降低增值额,要么就尽可能加大可扣除项目金额。再进一步看增值额的计算公式:增值额=不含税收入-可扣除项目金额。所以最终你会发现,决定增值率的高低,主要是两个指标:①不含税收入;②可扣除项目金额。增值率=(不含税收入-可扣除项目金额)÷可扣除项目金额=不含税收入/可扣除项目金额-1。最终得出结论:要想降低增值率,要么减少不含税收入,要么加大可扣除项目金额,要么是两种方法的组合运用。网络上有关如何合理加大可扣除项目金额(可以简单的理解为加大“开发成本”)的文章有很多,今天沥呕君着重和大家探讨的是前者,即通过降低收入的方式,来实现降低增值率的目的。   如何正确理解“降低收入”   不可否认的是,初次接触地产财税工作的朋友往往会陷入一个误区:所谓的“降低收入”,难道是原本可以卖8千元/平米的房子,我现在为了要少交税,就刻意地降低售价,由8千元/平米改为6千元/平米?如果能卖高价,谁愿意轻易割肉?这是在站着说话不腰疼。你们做财税咨询的,寻常就是这么忽悠人的么?降低售价能不能起到节税效果?答案是肯定的。网络上同样也有很多这样的分析文章,有兴趣的朋友可以去百度了解一下。同样的房子卖8000元/平米,在交完各项税费之后所净得的净利润,未必能比得上卖7500元/平米的税后纯利润。当然我这里所举的两个数据只是为了说明问题,具体孰优孰劣,这个不是拍脑袋得出来的,而是要经过一番数据测算对比分析之后才能知晓的。如果你在房地产这个行业浸淫久了,你就会知道,在房地产定价体系中存在一个所谓“价格盲区”的说法。处于盲区内的价格走势会与最终的净利润呈反比例分布的。简单地说,价格定得越高,净利润会反而更低。所以正确的做法是,找到这个“价格盲区”,并回避掉这个盲区。否则你高售价带来周转不利不说,税后净利润反而走低了,岂不是得不偿失?   当然,如上阐述的有关“价格盲区”的内容,并非本文的重点部分。我们今天重点要讨论的是,降低收入。沥呕君认为,在这一点上,用“降低”这个词并不贴切,改为“切分”或者“转换”似乎更为形象。打个比方。一套500万元的房子,房地产企业最终要从客户那里收到500万元,这一点是不会变的,但我们可以在形式上进行一下“修饰”,比如500万元的售房收入能否一分为二,变成:400万的售房收入+100万的装修收入?当然如果你愿意,你还可以切得更细。总之把握一个原则:合理性。比如就拿刚刚的例子来说。500万元的售房收入=400万的售房收入+100万的装修收入,这个没有问题;但您要是500万元的售房收入=250万的售房收入+250万的装修收入,说实话,这个天理难容。   为什么要做“收入切分”   要的朋友要问了,为什么要做收入切分呢?你切出去的100万装修收入,好,我就算装修公司也是你自己的,可是你装修公司收到这100万的收入,它难道就不需要交税吗?当然要交税。那装修公司交什么税呢?增值税;企业所得税。少了一个重要的税种:土地增值税。文章写到这儿,终于点题了。你看,这样对收入一切分,这切出去的这部分,它就无需缴纳土地增值税了。你还需要考虑土增税到底采用哪档税率这种伤脑筋的事吗?它不需要了呀。还有一点别忘了,当你将100万的收入通过其他方式切出去之后,在开发成本保持不变的前提下,因着收入的减少,土地增值税的增值率是有可能会发生降档效应的哦。咱们说得再极端一些,假设项目是纯住宅,而且是普通住宅的那种类型。大家都知道,普通住宅的增值率不超过20%时,土地增值税是免征的。没有做收入切分之前,可能你的增值率是21%,那么此时即便你是普宅,你一样要缴纳土地增值税;现在因为你这么一切分,那么好了,增值率变成20%了,土增税直接免了。是不是顿时感觉从头到脚都通透了?   一边是土地增值税的减少甚至免征,另一边是增值税和企业所得税的增加。我们所要做的工作就是,分别测算二者数据进行比较,如果前者的减少值远大于后者的增加值,这条筹划之路,它就是行得通的。当然咯,作为房地产企业,你可能还需要做一个工作就是:尽量与你的主管税局保持密切沟通,让他们相信并认可,你切出去的这部分收入,它是合理合法的,能够站得住脚的。除此之外,此方案安全可靠纯天然,绝对经得起推敲。   为了便于各位看官老爷消化理解,沥呕君接下来就模拟一个数据场景为大家演示一番。   案例   某商住综合体老项目,普通住宅每套的售价约为300万元(不含税,下同),共1000套。住宅部分对应的土地成本为10亿元,开发成本为8亿元。资本化利息因数额不大,故采用计算扣除法。开发费用为6亿元。为方便计算,此处暂不考虑契税和印花税的影响。试分析其税务情况。   筹划前   ※增值税   300万元/套×1000套×5%(简易计税)=1.5(亿元)   附加税费:1.5×12%=0.18(亿元)   增值税及附加:1.68亿元   ※土地增值税   不含税收入:300万元/套×1000套=30亿元   可扣除项目金额:(10+8)×(1+20%+10%)+0.18=23.58(亿元)   增值额:30-23.58=6.42(亿元)   增值率:(6.42÷23.58)×100%=27%<50%   适用税率:30%   应纳土地增值税:6.42×30%=1.93(亿元)   ※企业所得税   应纳税所得额:30-0.18-10-8-6-1.93=3.89(亿元)   应纳企业所得税:3.89×25%=0.97(亿元)   三项税费合计:1.68+1.93+0.97=4.58(亿元)   假设将300万元/套的收入切分成:250万元/套的收入+50万元的装修收入,那么   筹划后   A.房地产公司应交税费   ※增值税   250万元/套×1000套×5%(简易计税)=1.25(亿元)   附加税费:1.25×12%=0.15(亿元)   增值税及附加:1.40亿元   ※土地增值税   不含税收入:250万元/套×1000套=25亿元   可扣除项目金额:(10+8)×(1+20%+10%)+0.15=23.55(亿元)   增值额:25-23.55=1.45(亿元)   增值率:(1.45÷23.55)×100%=6%<20%   适用税率:0   应纳土地增值税:0   ※企业所得税   应纳税所得额:25-0.15-10-8-6=0.85(亿元)   应纳企业所得税:0.85×25%=0.21(亿元)   三项税费小计:1.40+0.21=1.61(亿元)   B.装修公司(假设为一般纳税人)应交税费   ※增值税(暂不考虑进项税额影响)   50万元/套×1000套÷(1+9%)×9%=0.41(亿元)   附加税费:0.41×12%=0.05(亿元)   增值税及附加:0.46亿元   ※企业所得税   应纳税所得额:5-0.05=4.95(亿元)   应纳企业所得税:4.95×25%=1.24(亿元)   两项税费小计:0.46+1.24=1.7(亿元)   AB公司应纳税费合计:1.61+1.7=3.31(亿元)   相较于筹划前,筹划后的综合税费总计降低了4.58-3.31=1.27亿元。   补充语录   当然我们还可以考虑将装修公司注册在税收洼地。如此一来,企业所得税率有望从25%降至9%,最终的筹划效果更佳。具体的测算过程,此处略过不谈。   有人提出质疑:你把售房收入拆了一部分进入装修费,你卖的是装修房还好,如果是毛坯房呢,小业主能饶过你?再者说,小业主在办理按揭贷款时,因为房屋价款的降低导致信贷额度也随之降低,等于变相加大了小业主的还款压力,他们能忍?针对这两类问题,沥呕君就再啰嗦一句罢。装修做不成,其他名头也不行吗?管理费?服务费?园林绿化?酒店VIP卡?房地产企业想送点啥给客户的,总是能想到办法的。信贷额度方面,无非是利益交换罢了。房地产企业可以考虑适度让利,只需在让利与税收之间算笔账,比较一下哪个划算便有解了。具体细节,自去品味。

天富怎么注册_兼营、混合销售及商品销售服务化的税务筹划及风险研究

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  商品销售的增值税税率一般高于服务业的增值税税率(农产品等除外),就目前现行税率来说,商品销售、有形动产租赁等适用的是13%的税率,较6%的服务业税率高不少。如果能够将一笔商品销售转化为服务提供或者分拆为商品销售和服务提供两部分,则可以适用两个税率,能够降低税负。   在混合销售中,可以按照主业的税率缴纳增值税,这导致很多以货物销售为主,兼有服务属性,或者以提供服务为外在表现,实际提供服务所依赖的货物占大比例的业态都想改变所谓的商业模式,按照服务的低税率缴纳增值税。即企业销售的不是简单的商品,而是提供的整套解决方案。这样的方法被某些税务筹划专家和财务总监所津津乐道,实际内含很大风险。   本文不准备给出哪些业务可以这样筹划的明确建议,但对于哪些不适合这样筹划给出个人见解,具体到特定的业务,可以对比分析一下其适用性,避免陷入恶意筹划的境地。   一、混合销售和兼营的区别   混合销售是在一个销售过程中伴随着两种行为,比如销售产品并提供服务,这种现象很普遍,比如销售空调并负责安装,安装服务是在销售时发生的,并且价格比重上销售商品占绝大比重。对于混合销售来说,交易针对的是同一对手方,一般适用单一税率,具体税率根据业务特点,即产品销售和服务提供的比重而定。   兼营现象也很普遍,是同一商家经营不同的产品或服务,不是同一笔交易产生,比如4S店主营业务是销售汽车,兼营汽车保养和车险经纪业务。或者说表面看是同一笔交易,这主要是由于客户一次性支付若干金额,误认为是同一笔交易而已。   我们还以汽车销售为例,客户支付了一定金额款项后,这是能够区分为若干业务的:   ①汽车整车销售;   ②赠送保养可以分摊对应的合同金额,收入递延确认;   ③代保险公司收的保险费;   ④代收车船使用税;   ⑤客户单独购买的贴膜等。   以上这些业务都不同于混合销售的情形,是单独的业务。   混合销售适用单一税率的例外情况是纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务。例外的原因可能是这类产品安装较为复杂,安装成本高,占整体销售收入的比例高,这不同于一般的混合销售能够识别主导的业务是产品还是服务,按照货物销售或者安装服务征收增值税容易引起适用税率上的争议。   具体政策依据如下:   《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号):一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。   《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号):六、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务,应分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务,如果已经按照兼营的有关规定,分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。   由于已经全面营改增,所以以下条款的非增值税应税劳务即指代增值税应税劳务:   《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》   第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。除本细则第六条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。本条第一款所称非增值税应税劳务,是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。   第六条纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:   (一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;   (二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。   第七条纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。   《财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》(财税字〔1994〕26号)   四、关于混合销售征税问题,(一)根据增值税暂行条例实施细则(以下简称细则)第五条的规定,“以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为,应视为销售货物征收增值税。此条规定所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务”,是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中,年货物销售额超过50%,非增值税应税劳务营业额不到50%。   可见,混合销售和兼营完全不同,混合销售按照占主业过半数的业务核算并适用增值税率,但兼营要分开核算,比如超市经营产品种类繁多,蔬菜可免增值税,制成的罐头产品则不免。   二、商品销售服务化的举例   商品销售服务化这类现象越来越多,笔者这里给出几个案例:   案例一:   经营糕点的连锁店在店里摆设几个座椅就按照餐饮服务一样的税率,认为是提供了服务,不是销售了食品。   糕点店与普通的餐饮企业有明显的区别,餐饮企业是在提供食品后,还需要在店里食用,一顿饭在某些情况下,甚至可以从中午吃到晚上,这种情况并不罕见。糕点企业或采用前厂后店,或集中生产后配送给各门店。不管怎样,最后是放到柜橱里,供顾客选择的食品,实际跟超市的销售没有本质区别,区别只是货物的来源是自产还是采购。那么配备几个座椅是否可以成为不是销售食品,而是提供餐饮服务,按照低税率缴纳增值税呢?   我们可以按照新收入准则的要求进行分析,一般来说,兼营的是必须分开核算的,混合销售的,除了例外情况外,税务上增值税可以从主业,不要求分开商品部分和服务部分收入;会计上对于兼营肯定需要分开核算,但对于混合销售是否可以参考税务,不进行分开核算。答案是否定的,对于混合销售,会计上仍需要按照是否构成单项履约义务进行合同收入的分摊。针对本例,门店收到的合同收入是否构成了销售商品和提供就餐空间服务两项履约义务呢,并且就餐空间服务占主导地位,答案也是否定的。具体原因如下:   ①对客户来说,只是购买商品一个行为。座椅的配备对客户来说没有单独的价值,客户也不会在门店举行生日聚会,吃生日蛋糕,客户零星的店面内食用糕点不能算为业务模式的常态。   ②门店没有提供整合服务将产品与就餐空间服务整合为一个组合成品对客户进行服务,客户需要的还是食品,而不是就餐环境。   根据以上分析可见,食品与所谓的就餐空间服务没有重要的关联关系,店面提供的产品是糕点,顾客需要购买的也是糕点,不存在商家提供其他服务,客户享受了其他服务的现象。整笔交易只有一项销售商品的单项履约义务。   基于以上的分析,税务上在满足混合销售的提前下,按照主业适用的增值税率即可。但是会计上认为的单项履约义务只涉及到提供单独的产品,不涉及服务的提供,当然也不会出现适用两个税率的业务和核算基础。   案例二:   实际以上案例是笔者曾经听某财务总监所谈,而他对这个筹划还颇为赞同,而以下案例却是笔者亲身经历。   笔者曾经租过某大型上市租车公司的汽车,最后拿到的发票是一张租赁票一张信息咨询发票。按照该公司的意思,客户通过APP定了汽车,这也算是一项服务了。这样的税务筹划是否过于的想当然了?   客户不论是通过打400电话,还是网页预定,亦或者手机预定都是公司的一个销售渠道,对客户来说获得的只有租赁车辆一定期间的使用权,具体到公司,可能是内部成本费用的变化,以前的销售手段对应着一类费用支出,现在转换了销售方法,费用的项目有所变化,但都不影响收入以及收入的类别,当然更不能以此改变税率,进行不当筹划。   三、总结和建议   除以上列举的两个例子外,实务中还有很多类似的不当筹划,比如:美容店将高价的美容产品销售给顾客带回家使用,也以提供美容服务的名义,适用服务业的低税率;销售农药的,按照病虫害防治服务。当然并不是所有的商品销售都不能服务化,进行合理的筹划,但是要注意合理性,防范税务风险。   将产品销售作为服务进行筹划的可以总结为两个类型:一是混合销售偏向产品型的业务,按照偏向服务型的进行处理;二是属于产品销售的按照服务型的业务处理。其实按照业务的主要成本来说通常是可以识别出具体的业务类型的,比如去美容美发店的消费,剪发过程中给客户洗头所耗费的洗发水以及推子的资产折旧明显不重要,人员成本是大头,应该是服务类;而推销给客户带回家使用的产品当然是产品销售,不能当做服务计算。   是否适用不同的税率是根据产品或服务对客户的价值,客户认可的价值有几个,可能会有几种业务及税率,而不是想当然的按照公司自己的理解,比如做了一个APP就算信息服务了,对客户来说只是租赁了一台车而已。   其实可以通过按照新收入准则识别客户合同包含几项履约业务对各种业务类型进行区分,作为一种方法,毕竟税率是与收入类型紧密相连的。   简单的判断可以是:合同对价的分摊需要认定单项履约义务,如果该义务能由单独的第三方提供,则通常认为属于单独履约义务,如果不能,则还需看公司是否能单独对该类服务进行销售,如果可以,说明该服务相对较为独立,不需要与其他产品进行重大整合即对客户有用,则通常认为属于单项履约义务。   对上述合同收入进行核算后,不管会计上最后是否对产品或服务进行单独核算,在缴纳增值税时对于同一销售行为发生的不同应税项目都要按照混合销售规定的增值税率缴纳增值税。

天富怎么注册_房地产企业2种税收筹划方式分析论证

天富怎么注册_房地产企业2种税收筹划方式分析论证

  近些年我国的房地产行业得到了快速发展,就行业特点而言,房地产项目的开发建设过程本身具有复杂性,需要房地产企业投入大量的资金。而房地产开发的建设周期长,并且房地产企业在经营活动中也需要考虑诸多税种的影响,如增值税、土地增值税、房产税地印花税等。税收筹划则是指企业在遵守相关规定的基础上,对企业的一系列经营活动做安排与筹划,达到降税负的目的,对于企业长远发展的意义重大,值得关注。   一、房地产建设企业税收筹划中存在的问题   (一)税收筹划整体规划不足   部分公司在税收筹划机制体系的建立上还存在诸多不足。税收筹划本身具有复杂性,涉及了房地产建设企业的诸多方面,且为保证税收筹划的有效性,则需要相关部门之间的有效配合,在完善的管理制度作用下,形成详细的税收筹划管理体系,这是提高筹划质量的关键。而从当前房地产公司的实际情况来看,很多企业尚未构建完善的税收筹划规划,且在日常工作中忽视了细节,金缺乏对于税收筹划工作的有序指导,造成项目中的部门无法有效配合工作,存在严重的“各自为政”问题;或者在构建了税收筹划管理方案之后,对相关方案缺乏的针对性有效评价,工作条例重叠现象时有发生。同时,相关企业内部忽视了相关部门的参与强度,相关资源的投入明显不足,不利于税收筹划的开展。例如,在税收筹划的工作参与阶段方面,税务管理单位仅能在销售阶段针对销项发票采取一定的税务管理措施,而这种被动参与工作的情况,不利于提高工作效率与质量,在本质上依然属于根据销项寻找进项,税收筹划的优势得不到体现。也有研究认为,部分企业对于税收筹划问题缺乏清晰认识,缺乏相应的税务管理单位,造成企业并没有获得相关税收的优惠,盲目增加了企业的税负。   (二)税收筹划专业胜任力不强   从工作角度来看,税收筹划的基础就是具有规范的财务管理能力与税务专业能力,只有具备上述两方面的能力才能适应房地产这种资金投入巨大的项目。但是对于大部分企业而言,这两方面都存在着较大的上升空间。结合房地产企业的特殊情况,很多项目分公司都是出于暂时目的而形成了核算主体,因此对于会计核算的要求较高,相应的税收筹划工作未得到有效开展,专业人员匮乏,最终影响了企业税收筹划整体质量。文献认为,税收筹划对从业人员的专业技能水平提出了很高要求,不仅要具有扎实的税务管理知识,也需要具备准确评价税收筹划方案对公司产品质量、未来发展和社会评价等相关指标影响的能力。但是因为房地产企业内部缺乏专业胜任力,导致相关工作人员无法充分调动管理、法律、营销和采购等部门的人员介入,最终造成筹划方案脱离设计之初的目的,无法发挥预期效果。   2021年,金税四期全面推开,国家在税收征管中真正实现“数字治税”的新局面。   房地产行业增值税、企业所得税、土地增值税三大主要税种数据信息直接互联互通,基于这样的形势下,房地产企业如何通过合理的税务安排,利用现有政策可操作的空间,为企业合理合法节省开支,避免多交税、交冤枉税,在房地产强势调控环境之下,显得尤为重要。   二、房地产建设企业税收筹划对策分析   纳税筹划是在合情合理合法的基础上进行的,就土地增值税而言,可以通过利息费用的支出、通过确定适当的房地产转让收入及穗通过成立新的公司等方面进行筹划。   (一)利息支出的筹划   房地产项目中的投资数额较大,单纯依靠股东的投资难以满足房地产项目的开展需求,所以企业关联方之间的借款成为解决资金问题的有效措施,对土地增值税的税收筹划有显要影响。根据税法规定,与房地产开发项目有关的利息支出分情况扣除,主要分为以下几方面:   可按照房地产项目分摊计算并提供金融机构贷款证明的,则可以适当扣除,但要确保利率小于等于商业银行的同期贷款利率。可扣除开发成本费用=利息+(支付的土地成本+开发成本的)×5%以内计算扣除;【点击学习:利息支出据实扣除的账务处理】   凡不能按转让房地产项目计算分摊利息费用或不能提供金融机构出具的贷款证明的,则可扣除开发成本费用=(支付的土地成本+开发成本的)×10%以内计算扣除。按照税收筹划要求,企业为获得更多利润,需要按照上述特征进行筹划,其中实际支出的利息费用占税法规定的比例则是重点内容,一般当比例大于5%,则在提供贷款证明后可以提供更多利润;若不足5%,则不提供证明有利。【点击学习:怎样填报“利息支出”可以合理降低土地增值税?】   案例分析论证:   某房地产项目取得土地使用权成本28200万元,其他开发成本42300万元,借款利息支出2500万元,管理费用和销售费用共计930万元,销售收入125300万元,假设不考虑相关税费源。   本案例中分析情况一:利息支出2500/42300+28200=3.55%<5%(临界点)且能够提供金融机构出具的贷款证明,则属于上述第一种情况,利息可据实扣除。则可扣除的开发成本费用=2500+(42300+28200)×5%=6025万元;   加计扣除额:70500×20%=14100万元;   增值额:125300-(42300+28200++14100+6025)=34675万元;   增值率34675/90625=38.26%<50%,应交土地增值税:34675×0.3=10402.5万元。   分析情况二:利息支出2500/42300+28200=3.55%<5%(临界点),但不能够提供金融机构出具的贷款证明,则属于上述第二种情况计算扣除。则可扣除的开发成本费用=(42300+28200)×10%=7050万元;   增值额:125300-(42300+28200++14100+7050)=33650万元;   增值率33650/91650=36.71<50%,应交土地增值税:33650×0.3=10095万元。   如果进行税收筹划就会发现,当利息支出小于5%临界点时,企业关联方之间的借款就不能通过商业银行进行委托贷款,从而满足税法规定的“不能提供金融机构贷款证明的”要求,该项目的土增税则可少交10402.5-10095=307.5万元。   (二)充分利用税收优惠政策20%临界点的筹划   税法规定,建造出售的普通标准住宅,增值额未超过扣除项目金额的20%的,免征土地增值税。   1.案例分析论证(一)   A房开公司建造出售一批普通标准住宅3313平方米,销售单价8000元,取得销售收入约2650万元,项目允许扣除的成本费用金额为2170万元,假设没有其他相关税金,则该项目的增值额:2650-2170=480万元,增值率:480/2170=22.12%,应交土增税:480×30%=144万元。   若经过筹划,充分利用税法规定的优惠政策20%临界点,将销售收入下降为2600万元,则项目增值额:2600-2170=430万元,增值率:430/2170=19.82%<20%(临界点),根据税法规定可免征土地增值税。则明显可见,通过合理利用20%临界点,最后企业虽然销售收入减少50万元,但是反而少缴了土地增值税144万元,最终为企业增加了税前利润94万元。   因此,企业出售普通标准住宅,可以利用合理的定价筹划,不可盲目提价,有时较高的价格带来的利润反而会给企业带来较低的利润。   2.案例分析论证(二)——成立房屋销售公司   经过测算,可知当每平方米的单价为7800元进,增值率为19.08%,增值额未超过临界点20%,可以免征土地增值税。我们可以通过成立新的房屋销售公司的方案进行筹划。即上述A房地产公司可以通过将其内部销售部门分立出来,单独设立一个新的房屋销售公司,将住房以7800元/平米的单价卖给房屋销售公司,而后销售公司再以8000元/平米的单价对外出售,从而达到免征土地增值税的目的。同时房屋销售公司只需要缴纳增值税及其附加税等即可,不需要缴纳土地增值税。按照此筹划方案最终计算可得,纳税筹划前后税负差额:300.27-170.51=129.76万元。   上述通过将销售部门独立出来,成立新的销售公司,降低土地增值率来享受国家的税收优惠政策。这样会增加一部分增值税和印花税负,但总体企业还是有收益的,比筹划前减少了129.76万元的税收负担,从而增加了企业利润。   通过以上案例分析,合理筹划可降低土地增值税的税率,进而降低税负,为企业发展创造充足的利益。但是企业在进行税务筹划时,不能盲目操作,应当做到业务流程与税收政策相结合,应当根据企业具体实际分析,如企业成立新的公司将产生新的运营成本和相关费用等,应合理测算筹划方案是否具有可行性。如果经济业务已经发生,相应的纳税结果已经产生,这时企业若因为不想承担较重的税负,去虚增成本、隐瞒收入等做法,将会定性为偷逃税款,会受到法律的制裁。   所以从长远发展角度来看,税收筹划对于增强企业管理层的税收筹划意识、提升财务人员专业能力,降低清算成本的支出、降低税务筹划风险有重要作用。   在当前房地产工程项目中,企业的税收筹划则是在合情合理合法下降低企业税负的重要手段。结合本文的研究结果可知,为了能够切实达到税收筹划的目的,需要企业从多个方面探索降低税负的新路径,进行税收方案的选择,明确自身的纳税义务与责任,利用合理方法达到减税目的,并做好随政策改变而调整的目的,这样才能实现企业的长远发展。

天富怎么注册_基于税务因素考量下的股权退出路径选择分析——股转与减/撤资

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  案例:   (如图1所示↑)张先生通过深圳的B公司(有限责任公司)与李先生所持有的上海A公司共同在深圳成立了M公司(有限责任公司),注册资本1,000万元,A公司持股70%,对应初始投资成本700万元,B公司持股30%,对应初始投资成本300万元。   后因经营理念不合,B公司拟退出M公司的合作经营。截至B公司拟退出时点,M公司账面累计未分配利润为9,000万元,累计法定盈余公积为1,000万元(假定不考虑M公司负债情况),累计净资产11,000万元,假定B公司拟以净资产价值11,000万元退出收回投资。   01.B公司选择“直接转让股权”的方式退出   1)涉税分析:   假定B公司选择直接转让股权的方式退出M公司的经营,按照现行税法的规定,B公司的股权转让不涉及增值税和土地增值税问题,仅需要缴纳企业所得税和印花税(涉税金额较小,本文暂不作考量)。   税务处理上,按照《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函【2010】79号,“79号文”)的规定,B公司需要根据股权转让收入扣除股权初始投资成本后的金额计征企业企业所得税,且股权初始投资成本不得扣减M公司的股东留存收益按照B公司注册资本对应比例的部分。   2)涉税金额   依据上述分析,B公司直接股权转让方式下涉及企业所得税金额为:(11,000×30%-300)×25%=750万元。   02.B公司选择“先分红再股转”的方式退出   1)涉税分析   (如图2所示↑)鉴于留存收益金额不能再股转前扣除,那么B公司可以选择“先分红再股转”的方式实施退出。但是需要注意的是,按照公司法的相关规定法定盈余公积金原则上不能用于股东的利润分配,所以采用先分红再股转的方式B公司只能分掉对应到未分配利润的部分。分红之后,M公司净资产将调减相应金额价值。   B公司取得M公司的分红可按照《企业所得税法》第二十六条规定适用居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税的政策。   2)涉税金额   M公司分红后,B公司对应的净资产份额为600万元((11,000-9,000)×30%),B公司先分红后股转方式下涉及企业所得税金额为:(600-300)×25%=75万元。   03.B公司选择“先转增资本再股转”的方式退出   1)涉税分析   (如图3所示↑)尽管按照公司法的规定法定盈余公积不得用于股东利润分配,但是可以用于转增资本。因此B公司可以转换分红方式,通过先未分配利润和盈余公积转增资本再股转的方式实施退出。首先,M公司未分配利润和盈余公积转增资本按照分步交易原则需要按照先分配再投资进行税务处理。其次,B公司取得分红可依据《企业所得税法》第二十六条规定适用居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税的政策。   最终的结果就是,B公司一边分红适用免税,另一边通过转增增加股权的计税基础。但是该方式下仍然需要关注到的是,按照公司法的相关规定,法定盈余公积金转增后所留存的金额不得低于转增前公司注册资本的25%。这意味着M公司1,000万元的法定盈余公积最多只能转增750万元,对应B公司部分为225万元,转增后B公司的股权计税基础为3,225万元。   2)涉税金额   B公司先转增资本后股转方式下涉及企业所得税金额为:(3,300-3,225)×25%=18.75万元。   04.B公司选择“撤资”的方式退出   1)涉税分析   从前面的分析结果来看,股权转让方式下会面临盈余公积无法消化干净而导致对该部分盈余公积金额征税的情形。但如果B公司转换下退出的思路,从股转的思路切换到撤资的方式上来,则可能产生不一样的税收结果。   根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号,“34号公告”)的规定:“投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。”这意味着无论是在工商还是税法层面,通过撤资的方式退出,B公司可以实现盈余公积的100%收回而不受比例限制。   2)涉税金额   B公司通过撤资方式收回的3,300万元中,按照34号公告的规则,有300万元属于投资成本收回,剩余3,000万元属于股息红利所得,仍然可以适用居民企业之间权益性投资收益免税的政策。因此,B公司在撤资方式的企业所得税税负为0。   B公司四种退出方式选择下的企业所得税税负情况汇总如下表示:   (如图1所示↑)张先生通过深圳的B公司(有限责任公司)与李先生所持有的上海A公司共同在深圳成立了M公司(有限责任公司),注册资本1,000万元,A公司持股70%,对应初始投资成本700万元,B公司持股30%,对应初始投资成本300万元。   后因经营理念不合,B公司拟退出M公司的合作经营。截至B公司拟退出时点,M公司账面累计未分配利润为9,000万元,累计法定盈余公积为1,000万元(假定不考虑M公司负债情况),累计净资产11,000万元,假定B公司拟以净资产价值11,000万元退出收回投资。   01.B公司选择“直接转让股权”的方式退出   1)涉税分析:   假定B公司选择直接转让股权的方式退出M公司的经营,按照现行税法的规定,B公司的股权转让不涉及增值税和土地增值税问题,仅需要缴纳企业所得税和印花税(涉税金额较小,本文暂不作考量)。   税务处理上,按照《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函【2010】79号,“79号文”)的规定,B公司需要根据股权转让收入扣除股权初始投资成本后的金额计征企业企业所得税,且股权初始投资成本不得扣减M公司的股东留存收益按照B公司注册资本对应比例的部分。   2)涉税金额   依据上述分析,B公司直接股权转让方式下涉及企业所得税金额为:(11,000×30%-300)×25%=750万元。   02.B公司选择“先分红再股转”的方式退出   1)涉税分析   (如图2所示↑)鉴于留存收益金额不能再股转前扣除,那么B公司可以选择“先分红再股转”的方式实施退出。但是需要注意的是,按照公司法的相关规定法定盈余公积金原则上不能用于股东的利润分配,所以采用先分红再股转的方式B公司只能分掉对应到未分配利润的部分。分红之后,M公司净资产将调减相应金额价值。   B公司取得M公司的分红可按照《企业所得税法》第二十六条规定适用居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税的政策。   2)涉税金额   M公司分红后,B公司对应的净资产份额为600万元((11,000-9,000)×30%),B公司先分红后股转方式下涉及企业所得税金额为:(600-300)×25%=75万元。   03.B公司选择“先转增资本再股转”的方式退出   1)涉税分析   (如图3所示↑)尽管按照公司法的规定法定盈余公积不得用于股东利润分配,但是可以用于转增资本。因此B公司可以转换分红方式,通过先未分配利润和盈余公积转增资本再股转的方式实施退出。首先,M公司未分配利润和盈余公积转增资本按照分步交易原则需要按照先分配再投资进行税务处理。其次,B公司取得分红可依据《企业所得税法》第二十六条规定适用居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税的政策。   最终的结果就是,B公司一边分红适用免税,另一边通过转增增加股权的计税基础。但是该方式下仍然需要关注到的是,按照公司法的相关规定,法定盈余公积金转增后所留存的金额不得低于转增前公司注册资本的25%。这意味着M公司1,000万元的法定盈余公积最多只能转增750万元,对应B公司部分为225万元,转增后B公司的股权计税基础为3,225万元。   2)涉税金额   B公司先转增资本后股转方式下涉及企业所得税金额为:(3,300-3,225)×25%=18.75万元。   04.B公司选择“撤资”的方式退出   1)涉税分析   从前面的分析结果来看,股权转让方式下会面临盈余公积无法消化干净而导致对该部分盈余公积金额征税的情形。但如果B公司转换下退出的思路,从股转的思路切换到撤资的方式上来,则可能产生不一样的税收结果。   根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号,“34号公告”)的规定:“投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。”这意味着无论是在工商还是税法层面,通过撤资的方式退出,B公司可以实现盈余公积的100%收回而不受比例限制。   2)涉税金额   B公司通过撤资方式收回的3,300万元中,按照34号公告的规则,有300万元属于投资成本收回,剩余3,000万元属于股息红利所得,仍然可以适用居民企业之间权益性投资收益免税的政策。因此,B公司在撤资方式的企业所得税税负为0。   B公司四种退出方式选择下的企业所得税税负情况汇总如下表示: 项目 01.直接股转 02.先分红后股转 03.先转增后股转 撤资 净资产价值 3,300万元 3,300万元 3,300万元 3,300万元 企业所得税 750万元 75万元 18.75万元 0万元   05.结论   资本运营过程中涉及到在资本退出环节如何选择一种既能达到商业目的又能降低退出税收成本的方式是一项对技术要求比较高的工作。除了税收成本的考量,也需要关注不同退出方式下可能面临的障碍和差异。比如先分红或先转增再股转的方式,如果股权架构中涉及到自然人股东,由于自然人股东的分红无法享受免税待遇所以可能会引起其反弹和敏感。而撤资的方式尽管在大部分情形下税收负担较低,但是撤资在工商层面更为严苛,比如需要履行编制报表、通知全部债权人和登报等义务。所以,一个较优的资本退出方式不一定是税收成本最低的方式,需要进行综合考量和分析。   更多相关业务问题咨询意向和洽谈欢迎联系本公众号客服号。   来源:税明大道   2019年3月的筹划—— 股权投资:权衡整体税负,选择退出方案   股权投资是一种通过投资取得被投资单位(未上市公司)股份,待将来被投资单位被并购、上市后退出,以获得经济利益的投资方式。企业在设计投资方案时,要在用好用足税收优惠的基础上权衡整体税负,有效降低企业开展股权投资的税收成本。   案例   F公司是一家注册在境外的非居民企业。1990年,F公司与另一居民企业X公司在境内共同成立了一家中外合资企业C公司,注册资金100万元,F公司出资99万元,占股99%,X公司出资1万元,占股1%。   经过多年的发展,C公司的账面净资产已达到1亿元。其中,实收资本100万元,未分配利润9900万元(不考虑盈余公积、资本公积)。近期,C公司在进行上市前股权分置改革。股改完成后,C公司的注册类型将由中外合资企业变更为股份有限公司。   F公司在境内投资100万元,成立了子公司B公司,并计划将F公司持有的C公司股权转让给B公司,从而把C公司变更为内资企业。B公司拟在C公司完成上市,过解禁期后,将持有的C公司股票全部出售。   根据《企业所得税法》的规定,符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性投资收益,免征企业所得税。同时,《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号,以下简称59号文件)、《关于扩大境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策适用范围的通知》(财税〔2018〕102号,以下简称102号文件),对企业并购重组和非居民企业股权投资给予了一定的税收优惠。F公司要如何操作,才能在退出股权投资时,实现税负最低呢?   方案一   在转增资本前转让股权,适用特殊性税务处理。   第一步,F公司将其持有的C公司股权转让给B公司。由此,C公司股东变更为X和B公司。假设股权的公允价值为9900万元,B公司按公允价值确认对C公司的投资额。其账务处理为(单位:万元,下同):   借:长期股权投资——C  9900   贷:其他应付款——F  9900   税务处理上,F公司的股权转让行为,符合59号文件对企业可以适用特殊性税务处理的相关条件。F公司选择了适用特殊性税务处理,不确认股权转让所得。B公司该项长期股权投资的计税基础为99万元。   第二步,C公司将未分配利润9900万元转增资本。分成1亿股,每股股价1元。   从业务实质上看,C公司将未分配利润转增资本(股本),税务处理上应分解为两步走,先是C公司向B公司分红,然后B公司用分红款向C公司增加投资。此时,B公司取得的股息、红利收入免税,该项长期股权投资的计税基础应调增9801万元(9900×99%)。   第三步,若干年后,B公司在公开股票市场上出售其持有的C公司所有股票。假设出售价格为每股3元,取得的转让所得暂不汇回境外,而是用于境内再投资。   在不考虑其他税费的情况下,B公司的股权转让所得为19800万元,计算公式为9900×3-(99+9801)。B公司应纳企业所得税4950万元(19800×25%)。   F公司和B公司退出C公司股权投资的总税负为4950万元。   方案二   在转增资本后转让股权,适用特殊性税务处理。   第一步,C公司将未分配利润9900万元转增资本。C公司账务处理为:   借:未分配利润  9900   贷:实收资本——F  9801   实收资本——X  99   税务处理上,102号文件规定,对境外投资者从境内居民企业分配的利润,用于新增或转增境内居民企业实收资本或者资本公积,暂不征收预提所得税。因此,F公司取得的股息所得9801万元,暂不缴纳所得税。   第二步,F公司把持有的C公司股权转让给B公司。由此,C公司股东变更为X和B公司。   B公司的账务处理为:   借:长期股权投资—C—投资成本9900   贷:其他应付款—F 9900   F公司选择适用特殊性税务处理,不确认股权转让所得。由于成本价与公允价值基本一致,B公司该项长期股权投资的计税基础为9900万元。   同时,根据102号文件第七条的规定,境外投资者享受暂不征收预提所得税政策待遇后,被投资企业发生重组符合特殊性重组条件,并实际按照特殊性重组进行税务处理的,可继续享受暂不征收预提所得税政策待遇。由此,此环节,F公司无需对第一步递延的税款进行补税,所得税税负为零。   第三步,若干年后,B公司在公开股票市场上出售其持有的C公司所有股票,假设以每股3元的价格出售。   B公司股权转让所得19800万元,计算公司为9900×3-9900)。应纳企业所得税4950万元(19800×25%)。   如果F公司取得的转让所得汇回境外,不再用于国内再投资,按照102号文件第六条的规定,境外投资者通过股权转让、回购、清算等方式实际收回享受暂不征收预提所得税政策待遇的直接投资,在实际收取相应款项后7日内,按规定程序向税务部门申报补缴递延的税款。假设F公司可享受5%的税收协定税率,则F公司需补缴预提所得税490.05万元(9801×5%)。   F公司和B公司退出C公司股权投资的总税收负担为5440.05万元(4950+490.05)。   方案三   在转增资本前转让股权,放弃适用特殊性税务处理。   第一步,F公司将其在C公司的股权转让给B公司。由此,C公司股东变更为X和B公司。B公司按公允价值确认对C的投资额。B公司账务处理为:   借:长期股权投资—C…Read more »

天富怎么注册_装修房对房地产税负有哪些影响?

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  关于装修房对房地产公司税负的影响和税收处理,大家关注度很高,由于问题的广泛性和重要性,以下我们从4个方面来谈谈装修对土地增值税的影响。   一、装修的分类   依据整修程度的不同,将商品房分为:毛坯房、简装房、精装房。   所谓简装房,依据《商品住宅装修一次到位实施细则》的规定,我们定义为:房屋交钥匙前,所有功能空间的固定面全部铺装或粉刷完成,厨房和卫生间的基本设备全部安装完成。   所谓精装房:在简装房的在基础上,添加了不能构成不动产附属设施和附着物的家具、电器等动产设施。   二、软装和硬装   硬装是指:凡以建筑物或构筑物为载体,移动后会引起性质、形状改变或者功能受损的装修装饰物支出,或者放在墙体或者建筑物上不可随意移动,移动之后即遭损害或者不可以重复使用的支出。如:粉刷的涂料、吊顶、瓷砖、橱柜、马桶等等。   软装和硬装对应而言,可以理解为精装部分的家具、彩电、窗帘、壁画等等。   在此要注意硬装和软装的转化:挂在墙上的壁画如果采取科学手段,镶在墙体上,即由“软装”转为“硬装”;酒店的衣柜、鞋柜购回来之后单独放置,为“软装”,镶在墙体,即为“硬装”。   《广州市地方税务局关于印发2013年土地增值税清算工作有关问题的处理指引的通知》(穗地税函[2013]179号)文件规定:随房屋一同出售的家具、家电,如果安装后不可移动,成为房屋的组成部分,并且拆除后影响或丧失其使用功能的,比如整体中央空调、户式小型中央空调、固定式衣柜橱柜等,计入开发成本予以扣除。其他家具、家电,比如分体式空调、电视、电冰箱等成本不予扣除。   三、装修支出的相关规定   《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕187号)文件规定:房地产开发企业销售已装修的房屋,其装修费用可以计入房地产开发成本。   该文件所指的“装修”,是指“硬装”而不是“软装”,这就给计算土地增值税带来一定的困扰:我们销售精装房取得的收入金额如何确认?扣除项目金额如何确认?   我们通过案例解读:   案例一   假设金穗源房产公司销售一套精装房100万元(不含税,以下金额均不含税),面积100㎡,该房屋所有的成本支出80万元(可以理解为土地增值税的①+②),其中建安等成本60万元,硬装支出11万元,软装支出9万元。不考虑其他因素,计算土地增值税。   分析:   收入金额:销售合同金额100万元;   扣除项目:(①+②)金额,80万元。但是依据187文件的规定,其中的软装9万元是不可以计入“房地产开发成本”,也就是不做为加计扣除20%的基数,但是如果金穗源房地产公司销售简装房,合同金额是91万元而不是100万元的,如何处理呢?   原则是:发生的可移动家电、可移动家具、日用品、装饰用品等软装可以扣除,但不作为加计扣除的基数。   案例一在计算扣除项的时候,不含软装的71万元作为(①+②),软装9万元作为扣除项目,但不作为加计扣除的基数。如此以来,暨遵循了土地增值税的计算原理,又遵循了收入和成本的配比关系;既不侵蚀土地增值税税基,又保护了纳税人的合法权益。   软装的9万元在土地增值税纳税申报表(二)第22行“代收费用”填报(参详税总函[2016]309号文件)   四、装修房子可以减少土地增值税税负   案例二   假设金穗源房产公司销售一套简装房100万元(不含税,以下金额均不含税),面积100㎡,该房屋所有的成本支出80万元(①+②),其中建安等成本60万元,硬装支出20万元。不考虑税金、利息因素,计算土地增值税。   销售收入:100万元   成本扣除:(①+②)+(①+②)*10%+(①+②)*20%   =80+80*10%+80*20%   =104万元   增值额:100-104=-4万元   假如没有装修,房屋售价80万元,建安成本等60万元,其他条件不变。   销售收入:80万元   成本扣除:(①+②)+(①+②)*10%+(①+②)*20%   =60+60*10%+60*20%   =78万元   增值额:80–78=2万元   对比之下不难发现我们的结论:装修房子可以减少土地增值税税负。

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  作为财税人员,你是否也曾被问起“你节过多少税?”。很多财税人面对这个问题,绞尽脑汁回忆起过往的办税事项,似乎也找不到所谓的节税。读完此篇文章,相信你以后面对这个问题可以轻松应答。   外界对于财税人员税务能力的界定,以量化的节税金额来判断。这不能说不对,只能说这里面水份会比较大。其水份的原因就是怎么来算节税金额?如果把过往这些年研发费用加计扣除金额也算作是纳税筹划,我估计大多数财税人都是上亿的节税大师。   研发费用加计扣除算不算纳税筹划?有人肯定会说“这东西属于实际发生多少,然后按照实际发生归集数据,然后填写申报表,不能算筹划”。其实纳税筹划并没有严格的界定,如果你认为纳税筹划是本来要交税,筹划为不交税,那么研发费用加计扣除自然不是纳税筹划。如果你认为纳税筹划是:“纳税筹划不是筹划不交税,而是通过筹划不多交税”,研发费用加计扣除也可以算作是纳税筹划。   下面看个中标信息:中国华能集团有限公司集中采购研发加计扣除税务顾问项目招标标包:中标人:普华永道税务师事务所(上海)有限公司,投标报价:节税金额432,490,000.00元、固定费率15%。(按此报价计算的服务费约为6,487.35万元)。   从这则中标信息来看,研发费用加计扣除就是纳税筹划呀,而且根据节税金额的15%,来计算服务费。如果看到这就此打住,显然不是本文要探讨的问题。   我们继续来看下在中标信息之前,在其官网我找到了,候选人员名单。   根据中国华能集团9月6日公布的中标候选人公示,普华永道和毕马威作为本项目入选的两名中标候选人。中标候选情况具体如下:   中标候选人第1名:普华永道税务师事务所(上海)有限公司,投标报价:节税金额432,490,000.00元、固定费率15%,质量:满足招标文件要求,工期:满足招标文件要求。   中标候选人第2名:上海毕马威税务师事务所有限公司,投标报价:节税金额126,410,500.00元、固定费率15%,质量:满足招标文件要求,工期:满足招标文件要求。   在这则信息中,一个方案可以提供节税四亿多,一个方案可以提供节税一亿多。按照同行的研发节税计算办法,节税金额=可税前扣除的研发费用加计扣除金额*15%。也就是一个方案通过税务安排可以享受26亿元研发费用加计扣除,一个方案通过税务安排可以享受7亿元研发费用加计扣除。   很显然谁节税金额越多,最后中标。此时大家有个疑问,一个企业研发费用实际发生金额应该来说是不会有太多变化的,甚至可以说在一个区间的。如果企业有做预算的话,一个企业的研发费用预算数据是可以提前预估出来的。那为何不同的节税方案可以做出差异巨大的节税方案呢?   有人可能质疑以上两家国际大所其中背后必有隐情,咱先不从这方面去考虑。我们先看看日常研发费用管理常见存在的问题以及管理的难度。   1:模糊性问题   研发费用归集的难度之一就是很多模糊性问题,比如研发人员这个概念,虽然国家税务总局公告2017年第40号文件做出了规定。   依据《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号):直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验,在研究人员指导下参与研发工作的人员;辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。   但是到实务中,对于文件的规定大家的理解可能并不相同,甚至可能按照怎么合理解释就怎么来的感觉。   比如在关于浙江光华科技股份有限公司首次公开发行股票并在科创板上市申请文件的审核问询函中有关财务事项的说明:报告期内,上述非研发部门的研发人员薪酬合计分别为79.24万元、122.73万元、186.24万元和92.54万元,该等人员从事研发活动以外的日常工作与研发工作相互穿插,难以准确区分,因此公司日常考勤时并未对员工具体的工作内容按工时进行划分。鉴于上述非研发部门的研发人员日常主要工作均与研发活动密切相关,公司根据重要性原则将该等人员的薪酬计入研发费用具备合理性。报告期内,公司不存在将研发人员工资在成本和费用中分摊的情况。   在这份回复函中,非研发人员包括这些部门人员:生产部、总经理办公室、采购部、人事行政部、后勤服务中心。虽然我们知道这份回复是会计上的概念,可能与税法上的研发费用加计扣除严格上来说可能不是一回事。但是侧面也说明一些问题是模糊的。   如果对于研发人员和非研发人员的区分,有人可能认为这种模糊,可能是企业故意为之的模糊。那么对于其他一些问题可能也是模糊的,比如研发形成的产品送给客户,是作为销售费用呢?还是作为研发费用呢?在浙江光华科技股份有限公司的回复函中其写到:“公司研发材料最终去向主要为作为样品赠送给客户或合作研发单位试用、研发过程中的合理损耗以及少部分研发试制品未达到预期指标报废处理。报告期内,公司未形成研发试制品销售收入和废品销售收入,研发材料最终在财务报表中均作为研发费用反映”。   2:研发管理性问题   为什么一些大型集团要花重金对研发费用加计扣除进行管理,因为对于这一块确实存在管理上的难度。   常见的难度有:研发材料管理不善导致各项目用料不清晰,研发工时管理混乱、研发项目分摊不准确。这些问题在赛赫智能设备(上海)股份有限公司一次问询中体现的比较多。   关于赛赫智能设备(上海)股份有限公司首次公开发行股票并在科创板上市申请文件第四轮审核问询函的回复:   请保荐机构和申报会计师补充说明:(1)未获取发行人境内2018年-2020年领料单等原始记录的原因,相关核查程序是否存在瑕疵,是否能验证研发样机的物料使用情况;(2)补充核查工作是否完成,相关程序是否有效;(3)主要项目研发材料损耗是否合理;(4)领料单上的签字存在代签的原因,领料单真实性如何核实;(5)无领料流程,未对应至研发项目的材料计入研发费用是否准确,是否符合研发内控流程。   请保荐机构和申报会计师补充说明:(1)通过研发人员回忆、邮件往来、立项等过程文件回溯的方式能否准确归集研发人员薪酬;(2)常备研发人员如何确定,人员调整是否有相应的内控制度,人员划分是否有充足证据;(3)除研发样机项目外的其他研发人工费用所获取的核查证据;   2020年11月之前,11位研发人员于月中离职后,当月剩余日期仍于考勤表中全勤记录了研发工时,保荐机构经询问发行人后说明系误填;(3)部分研发人员未于立项文件中列示,但出现在相应项目的研发工时考勤表中,涉及研发人工1,225.98万元,保荐机构未能提供上述人员后续参与研发的审批资料。   在赛赫智能设备被问询的问题中,实际上体现了大多数企业研发费用管理的问题。   材料方面:研发领料无流程管控,通过事后补充单据(领料单上的签字存在代签字),研发领料无具体对应项目,存在是否认为分摊。   工时方面:没有研发工时管理系统,或者研发工时管理混乱,存在“研发人员于月中离职后,当月剩余日期仍于考勤表中全勤记录了研发工时”,“部分研发人员未于立项文件中列示,但出现在相应项目的研发工时考勤表中”等问题。但是对于需要分摊的研发费用,又是根据工时来分摊,但是工时管理本来就混乱,这种分摊显然结果也是混乱的。   管理方面:研发活动事前和事中并无管控,存在“通过研发人员回忆、邮件往来、立项等过程文件回溯的方式能否准确归集研发人员薪酬”,以追溯方式调整研发费用。   也因为如上所述,研发费用管理中存在这么多问题,所以大型集团会采购研发费用加计扣除服务。   因为研发费用加计扣除的前提之一,就是企业做好了研发费用的会计核算,然后税法在会计的基础上,进行重新识别认定。而要做好研发费用会计核算,则需要做好研发活动的日常管理,从制度、流程、表单等方面做好管控,以便财务数据能够很好地归集和分摊。   因此有的企业试图通过购置企业研发管理系统,来理顺研发活动中存在的问题,以便会计核算和税务上加计扣除。但是系统必须匹配上企业管理,才能真正的起到作用。因为我们知道,一个企业同时可能上线十几二十甚至更多的研发项目,一个研发人员可能同时在数个研发项目上工作,要对相关数据归集的非常精准难度其实是非常大的。   但是企业为了规避税务风险,请中介机构处理研发费用加计扣除的事项,在“备案制”之前,可能是一种方案。因为“备案制”之前,研发费用加计扣除通过税务师事务所税审之后,然后获得税务机关的审核,就可以高枕无忧了。   比如以下案例,可以说明这个问题:   广东葫芦堡文化科技股份有限公司与东莞市启新科技服务有限公司服务合同纠纷一案民事二审判决书(日期:2020-06-24,法院:广东省东莞市中级人民法院,案号:(2020)粤19民终3481号)   原审已审理查明案涉《国家高新技术企业顾问服务合同》关于葫芦堡公司付款条件的约定内容为“本项目成功认定后,自甲方(葫芦堡公司)可税前扣除的研发费用金额获税局确认之日起三日内,甲方需向乙方(启新公司)支付咨询服务费”。   原审向东莞松山湖高新技术产业开发区税务局调查葫芦堡公司2017、2018年获税局确认可加计扣除的研发费用金额,税务部门回复葫芦堡公司2017、2018年研发费用加计扣除总额系纳税人自行申报结果,并非税务机关审核确认数据。   即启新公司依据合同付款约定请求葫芦堡公司支付合同咨询服务费之条件未成就,葫芦堡公司当然无需针对尚未成就的付款支付逾期付款利息。   很显然以上案例中,合同签订中这种描述“本项目成功认定后,自甲方(葫芦堡公司)可税前扣除的研发费用金额获税局确认之日起三日内,甲方需向乙方(启新公司)支付咨询服务费”,在备案制之后是存在问题的,也是无法实现的。因为中介机构给你做了税审,或者给你备案了,但是不代表你企业研发费用加计扣除就获得了税务局的认可。我此前专门有写过一篇文章,就讨论过备案制下税务风险管理的文章《备案制下税收优惠风险管理》。   如果你是中介机构你怎么签到研发费用加计扣除合同?以下这则案件可以说给大家提供了一个方向,那就是把研发费用加计扣除完成的时点,设定在“在收到相关主管税局关于研发费加计扣除立项项目的批复”。   上海豫谦企业服务有限公司与上海君吉机械设备制造有限公司、周诗耀服务合同纠纷一审民事判决书(日期:2020-12-31,法院:上海市嘉定区人民法院,案号:(2020)沪0114民初7691号)   经审理查明,2018年3月16日,原告与被告君吉公司签订《委托协议》,约定被告君吉公司委托原告为申请政府退(减免)税提供咨询服务,项目名称为2017年度技术研发项目立项及后续相关税务优惠政策代理;咨询费用为被告君吉公司2017会计年度研发费实际加计扣除金额×被告君吉公司当年企业所得税税率×12%;被告君吉公司在收到相关主管税局关于研发费加计扣除立项项目的批复并收到原告开具的发票后5个工作日内支付上述咨询费。   如果像以上案例以上,中介机构设定研发费用加计扣除成功节点在“收到相关主管税局关于研发费加计扣除立项项目的批复”。对于中介机构来说,这规避了相关风险。但是对于企业来说,风险并不因为一份税审文件或者加计扣除方案而消失。   这里其实引发了另外一个问题,那就是纳税筹划怎么算是成功了?有人会说那就是不管用白猫黑猫,反正筹划方案做完之后不会税局查到就成功了。那对于研发费用加计扣除来说,如果企业自身研发业务管理不善,研发单据和凭据不规范,研发会计处理不恰当,都会为日后的检查埋下风险。   对于企业来说,研发费用加计扣除风险并没有因为有个税审报告而有了保护。这就是备案制下企业所需要考虑的税务风险。   而且,根据财税[2015]119号文第五条第5点规定,“税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理,定期开展核查,年度核查面不得低于20%”。那么企业被检查的概率还是非常之大的。所以当日后企业面对税局检查时,光靠中介机构出具的税审报告之类文件,肯定是无法通过检查的,企业需要从研发活动管理、研发单据和凭据规范、研发会计规范等多方面入手。重点是建立能落地的管控体系,辅助是搭建与管控制度相一致的研发信息化系统,风险应对是建立自查自身方法,将风险化解在研发事前和事中。   综上所诉:   研发费用加计扣除当然也是纳税筹划,以为对纳税筹划三阶段理解,第一个阶段就是利用好税收政策,做到应享受尽享税收政策,做到不多交税;第二个阶段就是税务风险的防范,第三个阶段就是商业模式下的纳税筹划。研发费用加计扣除也可以算作是第一个阶段的纳税筹划。   有人用“诉诸权威”的方式说:“人家四大都说是节税,而且实务中根据节税金额来定服务费,那肯定是纳税筹划了”。   虽然诉诸权威本身是存在问题的,但是以后遇到也不讲道理的,直接问你节税多少的人,你本想解释下纳税筹划的不同阶段,税务风险防范也是纳税筹划的内容,但是对方可能不耐烦的说:“你不要废话,你就告诉我,你干了这么多年会计你节税多少”(我就曾遇到过这种老板),此时也可以诉诸权威,可以粗暴的把研发费加计扣除算作是你做过的纳税筹划,甚至把以上案例中四大的中标信息发给他看。   至于是不是筹划已经不重要,反正我们知道如果不做好,企业可能存在多交税的可能性,也可能因为研发管理活动没有做好,导致税务上无法如实享受研发费用加计扣除相关政策。   但是给我们财税人员更多的提示是,我们要做好这项工作,必须要求公司在整体视角,协同各个部门,加强研发事前和事中管控,才能将税务风险尽可能降低。而不是这些工作不做好,只是把研发费用加计扣除外包给中介机构,他们怎么可能在有限的时间有限的资源内,追溯规范好已经发生了的,甚至无法改变的研发活动呢?就算我们把研发费用加计扣除外包给中介机构,但是企业的研发管理,会计核算也应该需要精细化,否则“基础不牢地动山摇”,一切的筹划与安排都是经不起历史的考验的。

天富注册链接_外购商品对外捐赠进项税抵扣与否的整体税负对比分析

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  笔者曾在《收到捐赠票据金额大于捐赠物市价的税会处理》一文对自产货物对外捐赠的会计处理和纳税申报进行了分析,对于外购商品来说,有所区别,主要体现在两点:一是,外购商品的进项税一般可以与对外捐赠视同销售的销项税一致,这点不同于自产货物,后者的视同销售销项税要按照市场价值计算,通常市场价值要大于成本,而成本构成项目,如工资薪金也无对应的进项税可供抵扣;二是,在所得税纳税申报时,外购的视同销售收入金额可直接等于其视同销售成本,填制方法也比自产货物要简单。但获取发票的类型对综合税负有影响。   一、相关案例   安老师您好,我想咨询您一下,外购商品对外捐赠,在购买时进项税额没有抵扣(由于我们的原因没有获得增值税专用发票),全额计入了营业外支出,还用再计算增值税的销项税额吗?   二、初步的回复及依据   通常来说,外购的货物获得了增值税专用发票,后期对外捐赠了,可以抵扣进项税,但税法的规定是货物在发生非销售的对外转移时哪些情况需要视同销售缴纳增值税,对于获取的发票类型和是否抵扣了进项税没有规定,所以如果没有抵扣进项税,还是需要视同销售缴纳增值税。具体依据如下:   《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》之第四条,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:   (一)将货物交付其他单位或者个人代销;   (二)销售代销货物;   (三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;   (四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;   (五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;   (六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;   (七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;   (八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。   三、进一步的探讨   获取的发票类型,或者说是否抵扣进项税对整体税负的影响还是有差异的,这里我们假设企业所得税(corporate income tax)税率为T=25%,附加税(城建税等)(additionaltax)税率A=10%,增值税(Value added tax)税率为V=13%,货物(Goods)不含税成本G,捐赠全部可所得税前扣除,公司所得税纳税调整后有应纳税所得额。   (一)情形一   在获取了增值税专用发票,并抵扣进项税的情况下,购进税前1万元的货物G,并对外捐赠,共支出1.13万元。   分录如下:   ①采购   借:库存商品10,000.00   借:应交税费-应交增值税(进项税)1,300.00   贷:银行存款等11,300.00   ②对外捐赠   借:营业外支出11,300.00   贷:库存商品10,000.00   贷:应交税费-应交增值税(销项税)1,300.00   此情况下,增值税净额是0,也不涉及附加税的缴纳;所得税方面,由于捐赠支出可以所得税前抵扣,所以净支出=G*(1+V)*(1-T)=11,300.00*75%=8,475.00元。即,由于所得税的影响公司比没有所得税时节省了2,825.00元。   (二)情形二   公司采购商品取得普通发票:   ①采购时   借:库存商品11,300.00   贷:银行存款等11,300.00   ②捐赠时   借:营业外支出12,769.00   贷:库存商品11,300.00   贷:应交税费-应交增值税(销项税)1,469.00   由于普票进项税不单独核算,计入商品成本,导致视同销售时,购入时支付的增值税作为了再次转让或捐赠时的库存商品原值的一部分,存在一定的重复纳税问题。   同理,由于所得税前可以抵扣,上述捐赠的净支出=G*(1+V)*(1-T)=12,769.00*75%=9,576.75,由于所得税的影响公司比没有所得税时节省了3,192.25元。但是,由于销项税没有匹配的进项税对抵,导致税金及附加金额的出现=V*A=1,469.00*10%=146.9元,同理增加的附加税也可抵减所得税,净影响金额=146.9*(1-T)=110.175元。影响净损益合计=9,576.75+110.175=9,686.925元。   综合,情形一的捐赠行为减少净利润8,475.00元,情形二减少9,686.925元,后者比前者减少净利润1,211.925元。   可用公式表述如下:   普专票影响额=G*(1+V)^2*(1-T)+G*(1+V)*V*A*(1-T)-G*(1+V)*(1-T)   化简后:G*V*(1+V)*(1+A)*(1-T)   带入数据验证=10,000.00*13%*113%*110%*75%=1,211.925(元)   此公式可以作为以后快速估算此种情况之下获取发票差异对整体经济利益影响的工具。

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