天富登录注册_艺术品交易–洗钱的天堂与避税的高招

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根据Amma雅昌艺术市场监测中心数据显示,我国2012年比2011年总成交额下降了约50%,总成交件数和上拍量下降约20%,2013、2014年略有回升,2015年大幅下降。 这些数据的背后是洗钱和反洗钱的斗争数据,中国从2006年出台《反洗钱法》,传统的洗钱途径被遏止之后,中国洗钱从经融机构转移到艺术品交易,因此,2008年到2011年中国艺术品成交数据飞一般的上升,但经过2012年中国政府开启的艺术品查税风波导致2012年艺术品成交数据大幅下跌,这些事件背后影射出的是艺术品交易已经沦为洗钱的天堂。 近几年国内外拍卖市场中,中国作品的成交额不断刷新天价,吴冠中的作品《周庄》也在香港保利拍出了2.36亿港币刷新了中国油画拍卖的新纪录;2015年3月,刘益谦以1402.6万美元成交(约合人民币8690万元)拍得一件历经600多年历史的明代佛经,许多赝品或者疑似赝品都拍出惊人的高价,这些都涉嫌洗钱。(以下信息来自相关媒体报道) 在2012年艺术品查税风波曝光了艺术市场的大量黑幕,艺术品交易的逃税、避税丑闻也公之于众。 2012年4月6日 IFAS艺术运输公司的高层被海关方面控制 2012年4月8日 北京诺亚艺术品运输公司负责人李某和部门经理被海关请去协助调查 2012年4月13日 原定出席安德鲁·怀斯重要展览的上海某著名藏家被海关约谈突然意外缺席 2012年5月8日 《HI艺术》主编伍劲与民生美术馆何炬星被警方带走 2012年5月17日 北京邦文当代艺术投资有限公司董事长黄宇杰被拘 这些洗钱和逃税、避税的黑幕都指向3个基础: 1.贪腐资金转移和黑金洗钱是中国艺术市场天价泡沫的罪魁祸首。 2.中国艺术市场的利益链条核心由贪腐集团和跨国洗钱组织操控,拍卖公司、美术馆、画廊等只是被操控的工具。 3.艺术品本身并不具备实质性的经济价值,其获利来源于类似传销性质的庞氏骗局。 一、艺术品洗钱。 1、天价艺术品洗钱的周期和步骤 周期 2-3年 第一步 选择合适的艺术品。一般几十万价位,同类型在市场上有100-300个流通量。 第二步 低价大量买入类似的艺术品。 近几年国内外拍卖市场中,中国作品的成交额不断刷新天价,吴冠中的作品《周庄》也在香港保利拍出了2.36亿港币刷新了中国油画拍卖的新纪录;2015年3月,刘益谦以1402.6万美元成交(约合人民币8690万元)拍得一件历经600多年历史的明代佛经,许多赝品或者疑似赝品都拍出惊人的高价,这些都涉嫌洗钱。(以下信息来自相关媒体报道) 在2012年艺术品查税风波曝光了艺术市场的大量黑幕,艺术品交易的逃税、避税丑闻也公之于众。 2012年4月6日 IFAS艺术运输公司的高层被海关方面控制 2012年4月8日 北京诺亚艺术品运输公司负责人李某和部门经理被海关请去协助调查 2012年4月13日 原定出席安德鲁·怀斯重要展览的上海某著名藏家被海关约谈突然意外缺席 2012年5月8日 《HI艺术》主编伍劲与民生美术馆何炬星被警方带走 2012年5月17日 北京邦文当代艺术投资有限公司董事长黄宇杰被拘 这些洗钱和逃税、避税的黑幕都指向3个基础: 1.贪腐资金转移和黑金洗钱是中国艺术市场天价泡沫的罪魁祸首。 2.中国艺术市场的利益链条核心由贪腐集团和跨国洗钱组织操控,拍卖公司、美术馆、画廊等只是被操控的工具。 3.艺术品本身并不具备实质性的经济价值,其获利来源于类似传销性质的庞氏骗局。 一、艺术品洗钱。 1、天价艺术品洗钱的周期和步骤 周期 2-3年 第一步 选择合适的艺术品。一般几十万价位,同类型在市场上有100-300个流通量。 第二步 低价大量买入类似的艺术品。

天富在线注册_企业如何做好通讯费的纳税筹划

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一些企业给职工报销通讯费,虽然通讯费用是企业的“小”支出,但汇集起来也不是个小数,而且是每月必须发生的支出。对职工通讯费进行合理的纳税筹划,有利于节约税负。    职工通讯费相关财税政策  之一:财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)第二条:“企业为职工提供通讯待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理”。  之二:国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第二条“工资薪金总额”,是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和,不包括企业的职工福利费。就是说报销的通讯费不作为工资总额,作为职工福利费项目。  之三:财政部、国家税务总局《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2014]43号,以下简称财税[2014]43号),税率分为基础电信服务和增值电信服务两档,第一档提供基础电信服务税率为11%,第二档提供增值电信服务税率为6%,以后索取的通讯费发票将是增值税发票,发票由国税局管理。    职工通讯费纳税筹划方案分析  (一)通讯费纳入工资表货币化发放与报销通讯费发票  甲企业,张某是公司财务总监,2014年8月可以从公司获得10 000元的工资(注:已经扣除社保、公积金),另外可获得通讯费补贴500元。张某的工资和应纳个人所得税情况如下表1.上表中,张某的税前收入为10 500元,个人所得税845元,税后净收入9 655元,针对工资和通讯费合计缴纳个税,对于这种情况,可进行如下的纳税筹划:张某作为公司对外联系业务通讯费索取电信部门开具的发票,在公司规定的额度500元内报销;或,公司统一购买手机话费充值卡,在福利费中列支,那么,进行如上纳税筹划以后张某每月的工资情况如下表2.通过上表比较可以得出,在企业进行个人所得税纳税筹划后,张某每个月少缴纳的个人所得税为9 755—9 655=100元,每年张某少缴纳的个人所得税为100×12=1 200元。进行了这样的纳税筹划后,企业也没有什么损失,报销的通讯费可作为职工福利费列支,但职工福利费在工资总额的14%以内允许扣除。  (二)“营改增”后通讯费发票个人名称与单位名称  乙企业是增值税一般纳税人,公司规定通讯费以票报销,高管通讯费标准1 000元,共5人;中层干部通讯费标准500元,共20人;普通营销人员标准为300元,共200人。通讯费金额较大,每月报销通讯费合计达75 000元。  「方案一」假若2014年8月底,个人向电信部门索取发票,根据国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条“向消费者个人销售货物或者应税劳务的,不得开具增值税专用发票。”之规定,是无法索取增值税专用发票的,而只能取得增值税普通发票75 000元,无进项税额,企业不能抵扣增值税。 「方案二」个人手机卡统一过户给单位。  乙企业2014年8月初将手机用户由单位行政部统一到电信公司办理过户,过户到企业名下,这样,企业可以控制成本又可以降低因业务人员离职而带来的业务流失。那么,8月的话费75 000元(其中:基础电信服务为60 000元,此外增值电信服务15 000元),即可在月底取得增值税专用发票,价税合计75 000元,根据财税[2014]43号,其中增值税额为:60 000×11%+15 000×6%=7 500(元),根据《增值税暂行条例》第八条“从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额,进项税额准予从销项税额中抵扣”,抵扣后实际支出75 000-7 500=67 500元。  两个方案比较,明显可见后一个方案既符合会计制度规定67 500元可以列支“管理费用”,又符合税法规定增值税抵扣7 500元。

天富在线注册_公司分次发放年终奖 “现金+债权”处理可节税

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  A公司准备给员工发放年终奖,因公司管理原因,需要将年终奖分次发放,计划安排1月份发放70%,4月份发放30%。A公司发放年终奖的账务处理方式,将直接影响员工奖金个人所得税的计算方式,进而影响员工的税后所得。        第一种处理方式        A公司1月份发放70%的年终奖,以及4月份发放30%的年终奖,都是按如下分录处理:       借:应付职工薪酬——奖金        贷:银行存款        应交税费——代扣代缴个人所得税        此种处理方式,仅就1月份发放的70%部分年终奖可以按全年一次性奖金扣税,而4月份发放的30%年终奖需要和当月工资合并,计缴个人所得税。        第二种处理方式        A公司1月份发放70%年终奖时,将尚未发放的30%年终奖计到各员工名下,会计分录如下:        1月份发放70%:        借:应付职工薪酬——奖金        贷:银行存款        应交税费——代扣代缴个人所得税        其他应付款——A员工        其他应付款——B员工等        4月份发放30%:        借:其他应付款——A员工        其他应付款——B员工等        贷:银行存款        此种处理方式,员工在1月份一方面取得了现金,另一方面取得的债权。1月份可就全部年终奖按全年一次性奖金扣税,而4月份发放的30%年终奖,属于偿还员工债务,不需与当月工资合计计缴个人所得税。        案例分析        某员工的月工资为3500元(不考虑其他因素)。年终奖为30000元,1月份发放21000元,4月份发放9000元。        公司按第一种方式处理,该员工1月份需缴纳个人所得税1995元(21000×10%-105),4月份需缴纳个人所得税1245元(9000×20%-555),合计缴纳3240元。        而按第二种方式处理,该员工1月份需缴纳个人所得税2895元(30000×10%-105),较第一种方式少纳税345元。        为何两种账务处理方式,计算年终奖时,个税数额差异较大呢?        《企业会计准则——应用指南》附录会计科目和主要账务处理规定,“2211 应付职工薪酬科目”核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。“2241 其他应付款科目”核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项,其他应付款科目可按其他应付款的项目和对方单位(或个人)进行明细核算。        《 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》( 国税发〔2005〕9号)规定,在一个纳税年度内,对每一个纳税人,全年一次性奖金个人所得税计税办法只允许采用一次。取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。        《 个人所得税法实施条例》第十条规定,个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的,应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额。无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的,参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的,根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的,参照市场价格核定应纳税所得额。        《 国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知》( 国税函〔1997〕656号)规定,扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入,通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下,收入所有人有权随时提取,在这种情况下,扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时,即应认为所得的支付,应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税(1994年前为个人收入调节税)。        参考《 山东省地方税务局关于进一步明确个人所得税有关政策界限问题的通知》( 鲁地税所字〔1995〕113号)第四条对个人取得所得,已明确所有权,但未支取的征税问题规定,根据《个人所得税法》、实施条例和有关法规,对个人取得的所得,已明确其所有权,而且支付单位在账务上已作处理,不论个人是否实际支取,均应按规定征收个人所得税。        根据上述规定,应付职工薪酬科目核算的是按规定应付给职工的薪酬,并未细化到每个员工身上,员工并无权进行提取。在第一种账务处理方式下,员工就取得70%部分可按年终一次性奖金计税方法计税,30%部分需与当月工资合并计税。第二种账务处理方式,员工1月份取得70%奖金的现金,同时取得30%债权,也就是说员工取得年终奖的方式是“现金+债权”,此时可就全部奖金按年终一次性奖金计税方法计税。        (作者单位:北京中税报科技发展有限公司)     不同观点—— 分次发放年终奖“现金+债权”处理可节税吗

天富登录注册_营改增后,签“甲供材”合同,如何才能更省税?

天富登录注册_营改增后,签“甲供材”合同,如何才能更省税?
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一、 营改增前后,增值税计税依据的变化   营改增以后,“甲供材”跟营改增之前相比,发生了一个明显的区别。那就是,增值税计税依据发生重要变化。   营改增之前,甲方购买设备、装修材料,是不交营业税的,但是,除了设备和装修材料之外的甲供材都是需要交营业税的,纳税义务人是施工企业。  案例1:以1000万的工程为例,材料费600万,劳务费400万,施工企业跟业主签甲供材合同。   营改增之前,施工企业只能从业主手里拿到400万的工程款。但是,施工企业交营业税必须要以1000万为营业税申报的依据。   营改增以后,甲供材的部分,我们计算增值税时,业主购买的材料是不交增值税的,施工企业只以收到工程款的多少(即400万)作为营业税申报依据。   施工企业如果选择一般计税,销售额就是从业主处收到的全部价款和价外费用;如果选择简易计税,施工企业的销售额要减掉分包额。   为什么要这样算?   营改增前,施工企业实施的是总包跟分包之间差额抵扣营业税。营改增以后,如果施工企业选择了简易计税,这个项目所发生的任何成本,是不能抵扣增值税的。所以,作为总包方来讲,你选择简易计税的话,分包开给总包的发票是不能抵扣增值税进项税的,这就需要将总包减掉分包的差额/(1+3%)*3%来算增值税。  案例2:工程1个亿,业主买主材2000万,施工企业拿到工程款8000万。   那么,施工企业算增值税的时候,是以8000万为计税依据的。   二、一般计税与简易计税临界点的确定     如何界定哪种情况下选择一般计税,哪种情况下选择简易计税呢?   首先,我们假定甲供材合同中约定的,工程价税合计为a(不包含业主购买的材料和设备)。   如果选择一般计税,增值税的销项税是可以抵扣的,应缴增值税=a/(1+c%)*c%-建筑企业采购物资的进项税额;   如果选择简易计税,应缴增值税=a/(1+3%)*3%。   我们假设,以上2种计税方法(一般计税跟简易计税)税额相等的情况下,建筑企业的采购物资的进项税额=7%*a。   同时,建筑企业的采购物资的进项税额=建筑企业采购物资价税合计/(1+17%)*17%=7%*a,得出最终结果是   建筑企业采购物资价税合计=a*48.180%。  案例分析1:   工程1000万(招投标报价本身含11%的增值税),材料费600万(含11%),其中甲方买材料200万,施工企业400万,分包100万。   我们假设,所有材料都可以拿到17%的增值税专票。   按照一般计税方法:   施工企业可以拿到800万的工程款,那么增值税=800万/(1+11%)*11%-成本400万/(1+11%)*17%=18.01万。   为什么不是除以(1+17%)?因为我们是按照裸价再加上11%做的总报价。   一般计税,分包给总包开票,总包是可以抵扣11%的。   按照简易计税方法:   增值税=(1000-200-100)/(1+3%)*3%=20.38万   比较之下,可以看出是一般计税更省钱。   是不是跟符合我们刚推导出来的数值呢?   建筑企业采购物资价税合计=400万/(1+11%)*(1+17%)=422万,   大于800万*48.180%=385万,因此应该选一般计税更省税。   案例分析2:   工程1000万(招投标报价本身含11%的增值税),材料费600万(含11%),其中甲方买材料500万,施工企业100万。   按照一般计税:   施工企业可以拿到500万的工程款,那么   增值税=500万/(1+11%)*11%-成本100万/(1+11%)*17%=34.23万。   按照简易计税:   增值税=(1000-500-100)/(1+3%)*3%=11.65万,   验证一下:   建筑企业采购物资价税合计=100万/(1+11%)*(1+17%)=105.405万,   小于500万*48.180%=240万,因此应该选简易计税更省税。       三、结论  实际生活中,这个比例会比48.180%要小。   因为所有的建筑材料不可能都是按17%进行抵扣的。像砂石料、混凝土只能抵扣3%,还有其它因为操作或管理而导致的无法抵扣问题也是客观存在的。实际生活当中,这个比例应该是29.9%左右,也就约等于30%。   因此,营改增以后,对于甲供材工程,如何选择更省税的计税方法的依据是:   施工企业采购物资价税合计,   如果大于甲供材合同约定的工程价税合计的30%,就采用一般计税;   如果小于30%,就采用简易计税。  特例分析:   如果业主在合同中要求:材料、设备由业主自行采购,施工企业必须给业主开可抵扣11%的增值税专用发票,同时必须用一般计税来计税,怎么办?   工程1000万(招投标报价本身含11%的增值税),材料费600万(含11%),其中甲方买材料500万,施工企业100万。   对于这样的业主,   最好的解决方法就是跟业主谈判,争取让业主少买材料,建筑企业多买材料。   争取让业主采购材料减到200万,这样就合理了,施工企业的利润才能得到保证。   以上的内容,都是从施工企业的角度来分析的。对于业主来讲,是很难接受这样的要求的。   四、不同计税方法对业主的影响   对于不同的计税方法,房开公司(业主)可以抵扣多少增值税呢?   还以上面为例:   一般计税,业主可以抵扣:200万/(1+11%)*17%+800万/(1+11%)*11%=30.63+79.28=109.91万   简易计税,业主可以抵扣:500万/(1+11%)*17%+(1000万-500万)/(1+3%)*3%=97万   从上面的计算可以看出,第一种方案,也就是业主选择甲供材,建筑企业选择一般计税,对于业主来讲更合算,更省税,因此也最容易签合同。   最后,我们总结一下要点:   1、项目管理层负责签合同的领导,一定要懂税法。   2、税收是是签合同签出来的,不是财务部做出来的。   3、建筑企业应该多准备几个方案,分别从自己和业主角度考虑,经过谈判选取能让双方都获利的合同方案。 温馨提示   一般来讲,对于甲供材合同,施工企业选择简易计税方法更省税。   同时,需要注意一下几点:   1、按照税法规定,选择简易计税后36个月内不能更改;   2、简易计税是专门针对项目来讲的,不是针对建筑企业来讲的(施工企业可以这个项目选择简易计税,另一个项目选择一般计税);   3、新项目,只有甲供材合同和包工的合同,才可以选用简易计税;除甲供材合同和包工合同外,其他工程建议选用一般计税。

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天富怎么注册_上市公司斯太尔动力股份业绩补偿避税研究
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2017年6月,上市公司斯太尔动力股份有限公司(以下简称“斯太尔”)收《税务事项通知书》(公地一税通[2017]12号),湖北公安县税务局税源管理一分局追缴斯太尔2015年度企业所得税款1827.85万元及滞纳金358.26万元。 追本溯源,2014年1月,斯太尔以5亿元从其股东“天津硅谷天堂”收购武汉梧桐硅谷天堂投资有限公司(后变更为“斯太尔动力(江苏)投资有限公司”,以下简称“江苏公司”)100%股权.斯太尔公司大股东山东英达钢结构有限公司(以下简称“英达钢构”)对“江苏公司”未来三年的业绩做出承诺:2014年、2015年、2016年扣除非经常损益后的承诺净利润分别为2.3亿元、3.4亿元、6.1亿元的,三年扣非净利润总计11.8亿元。江苏公司2014年、2015年、2016年三年实际实现扣非净利润为0.74亿元、1.54万元、2.59万元,英达钢构”各年度应支付业绩补偿款分别为1.56亿元、3.51亿元和4.87亿元,三年业绩补偿款合计高达6.93亿元。 “天津硅谷天堂”与其“同门兄弟”“英达钢构”当初购得“江苏公司”成本2亿元,将其转让给上市公司“斯太尔”共收到股权转让款5亿元,三年累计补偿6.93亿元,因现金流困难迟付利息约0.17亿,现金流预计净亏损2.10亿元。“英达钢构”没有设定业绩补偿的上限(股权转让款5亿元),没有设立“止损点”保护,以致先赢后亏。 为了保住控股权,“英达钢构”通过股东会决议将股权支付方式变更为现金方式补偿。 “斯太尔”公司业绩补偿款计入营业外收入。监管部门认为支付补偿款属于控股股东捐赠行为,不应确认收入,随后斯太尔将业绩补偿款调整计入“资本公积”。“斯太尔”公司因为业绩补偿款收入总计将支付1.73亿元的企业所得税(不含滞纳金)。 “江苏公司”未实现业绩目标,表明收购价格偏高,买“亏”了,全体股东蒙受巨大损失。大股东向上市公司支付业绩补偿款,承担了收购估价过高的责任,实质是以此弥补全体股东的投资损失。税务局向斯太尔追索业绩补偿款部分的企业所得税,对公司股东而言,可谓“雪上加霜”。现金补偿部分的股东价值立即缩水25%(假定适用25%企业所得税税率)。同时,“英达钢构”支付的业绩补偿款与其经营业务无关,属于营业外支出,不能在其企业所得税前扣除,也不能增加对“斯太尔”公司的股权投资成本。 一、业绩补偿 为了保护中小股东的权益,从2008年起,证监会规定上市公司并购重组要求在投资协议中引入“盈利预测及业绩补偿条款”或单独签订“盈利预测及业绩补偿协议”,被并购方的原股东(或其它承诺人)需对被并购方未来一段期限内(一般3-5年)的经营业绩(扣除非经常损益后的净利润)向上市公司(收购方)作出承诺:如果被并购方实际经营业绩未达到承诺金额,差额由业绩承诺人向上市公司(收购方)进行补偿。利润补偿方式主要有现金补偿、股权支付、“现金补偿与股权支付相结合”等三种模式。 业绩补偿的对象是上市公司全体股东,而不是上市公司本身。 二、业绩承诺补偿不是对赌 业绩补偿是或有事项,业绩补偿条款一般约定单边义务,和对赌协议不同。对赌要有赢有输。业绩补偿条款是为了保护中小投资者的利益,绝大多数案例没有奖励条款,一般只有相关人补偿,。个别上市公司约定超额完成目标盈利,奖励对象一般是被投资企业的高管,本质属于股权激励,与业绩承诺无关。 三、业绩补偿承诺是投资担保行为 业绩补偿条款是单边义务,是承诺人为投资项目的经济效益进行担保,是为了防止大股东进行内幕交易。为了防止投资项目价值高估,防止买“贵”了。有了相关利益人对投资项目进行担保,才能维护投资安全与价值,维护中小股东的权益。 四、业绩补偿股权支付部分不会涉企业所得税问题 股权支付无论是通过上市公司1元收购大股东股份或是通过配股稀释大股东的股份,均为股东之间的交易,和上市公司之间没有直接的交易,不影响上市公司本身的税务问题。 “斯太尔”直收大股东的业绩补偿款,把原本是股东之间的利益补偿,演变成业绩承诺人(大股东)向上市公司“捐赠”现金,性质发生根本的改变。“捐赠”不管计入营业外收入还是资本公积,均不在上市公司企业所得税免税范围之内。湖北公安县税务局做出的《税务事项通知书》依据充分,合理合法。 为什么股份支付业绩补偿不存在企业所得税问题,而现金补偿就有了?“斯太尔”补缴以前年度企业所得税款及相应滞纳金问题的核心来源于业绩补偿(现金)关系定位、补偿方式、合同条款、财税处理失当。 五、避税方案 方案一:面值1元1股增资 “斯太尔”股东大会决议可不可以这样约定:为了履行业绩承诺约定,大股东“英达钢构”以现金6.93亿元向上市公司认购1股(面值1元)。上市公司实收资本增加1元,资本公积增加6.93亿元,公司收到股东投资款是不征税的。 “英达钢构”支付6.93亿元增加其股权投资成本6.93亿元,既履行了业绩补偿承诺,又能给今后转让股权增加成本。“英达钢构”在恰当的时间转让此次增资的1股股权,弥补公司其它盈利年度的利润,节税能力高达1.73亿元(假定适用25%企业所得税税率),这也是无奈的下下策。 6.93亿元认购上市公司面值1元1股股权,是不是太夸张了?但是,有法律条文禁止吗? 6.93亿元认购上市公司面值1元1股太夸张了,放弃! 方案二:增资+送股 斯太尔”股东大会决议可不可以这样约定:为了履行业绩承诺约定,大股东“英达钢构”以现金6.93亿元向上市公司认购1.1550亿股(1股面值1元,当时每股平均交易股价6元,“英达钢构”持股比例15%),同时上市公司向其它股东派送6.5450亿股(1股面值1元),增资送股总计发行7.7亿股。 上市公司实收资本增加9487.50万元,其中:现金增加实收资本1.1550亿元,资本公积增加5.7750亿元。上述方案仅涉及资金帐簿0.05%的印花税,计税依据为现金增资款总金额6.93亿元。 采用上述两个方案,尤其是后一个,把“捐赠”还原成增资、送股,上市公司股东利益既得到保全,湖北公安县税务局税源管理一分局还会来追征1.73亿元(假定适用25%企业所得税税率)吗? 业绩承诺人无论是上市公司的股东、目标公司的原股东,还是没有直接关系的第三方,上述方案只需根据实际情况相应转变,一样可以适用。 六、结论 业绩补偿实质是上市公司大股东、转让方股东、其他相关人对上市公司收购价值进行担保,是业绩承诺人与公司股东之间的关系。这个定位不好,问题随之而来。为了防范投资风险,错误的业绩补偿条款将股东与业绩承诺人之间的担保关系演变成业绩承诺人向上市公司“捐赠”,很多的财税政策没有定位好,关系错配,企业和股东损失巨大。 ——作者单位:陕西华浩财税  李华

天富登录注册_“一人公司”、“个人独资”,哪个税收上更优?

天富登录注册_“一人公司”、“个人独资”,哪个税收上更优?
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编者按:按照《 公司法》的规定,一人有限责任公司,是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。根据《个人独资企业法》,个人独资企业,是指依照本法在中国境内设立,由一个自然人投资,财产为投资人个人所有,投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。两种形式在法律层面有诸多区别,本文华税律师在从税收立法、税收征管对二者予以对比。   在法律上,个人独资企业和一人有限公司的最为主要的区别是一人有限责任公司具有法人资格,个人独资企业不具有。一人有限责任公司股东以认缴的出资额为限承担“有限责任”,个人独资企业的投资人以其个人资产对公司承担无限责任。一人有限责任公司投资主体可以是自然人,也可以是法人;而个人独资企业的投资主体只有一个人,就是自然人。   就税收立法而言,一人有限责任公司需要缴纳企业所得税,个人独资企业缴纳的则是个人所得税。具体分析如下:   一、税收政策适用   一人公司在税收政策适用上,同其他法人企业一样,适用《 企业所得税法》及其实施条例,企业层面需要就经营所得缴纳25%的企业所得税,如果为自然人股东,利润分配时还需要就分红所得缴纳20%的个人所得税。   个人独资企业以投资者为纳税义务人,每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,作为投资者个人的生产经营所得,比照《个人所得税法》的“个体工商户的生产经营所得”应税项目,适用5%—35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税。其中,需要提示的是,生产经营所得,包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)。   个人独资企业的收入所得计算个人所得税,适用5%-35%的五级超额累进税率。具体对应税率如下:   ①全年收入所得额不超过15000,税率5%   ②全年收入所得额超过15000-30000的部分,税率10%   ③全年收入所得额超过30000-60000的部分,税率20%   ④全年收入所得额超过60000-100000的部分,税率30%   ⑤全年收入所得额超过100000的部分,税率35%   具体的相关规定可以参考:《 关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》( 财税[2000]91号)、《 关于调整个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》( 财税[2008]65号)、《 关于调整个体工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知》( 财税[2011]62号),等等。   二、税收征管   无论是一人公司还是个人独资企业,都应按照《 税收征管法》的基本要求,履行纳税申报法定义务。   具体来看,一人公司企业所得税的纳税年度自公历1月1日起至12月31日止,分月或者分季预缴,企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款;企业应当自年度终了之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时,应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。   而对于个人独资企业而言,应在经营年度第二年的3月31日前,向主管税务机关报送按规定填列的《个人所得税生产经营所得纳税申报表》并附年度会计报表。   三、税务筹划建议   (一)从递延纳税的角度,一人公司优于个人独资企业。前文也已提及,对于个人独资企业而言,作为应纳税所得额计算基础的的生产经营所得,包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)。因此,个人独资企业不具有对留存收益递延纳税的功能。而一人公司,个人所得税在公司分红时才会产生纳税义务,具有递延纳税的功能,可以抵扣后续年度的经营亏损。   (二)所得税方面,可以积极争取核定征收和小微企业税收优惠。一般而言,对于高利润的行业采取核定征收可以降低实际税负,税法的角度看,适用核定征收需要符合法定条件,但是在实践中,税务机关基于征管效率考量,通常以“成本无法准确核算”等理由采取核定征收,具有较大的自由裁量权,这给企业也带来一定的涉税法律风险。   (三)流转税方面,积极适用小规模纳税人和税收优惠。营改增以后,对于包括个人独资企业等在内的企业而言,主要面对的是所得税和增值税,增值税根据纳税人的规模区分为一般纳税人和小规模纳税人。对于小规模纳税人按照3%征收增值税,对于难以取得进项抵扣发票的企业而言,可以利用企业分拆等方式,积极争取适用小规模纳税人,合理降低税负。

天富怎么注册_浅谈房地产投资常用税务筹划的两种常用方案

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  本期看点:最大程度上降低税负,基于现行的税收法规,利用上述方法可以有效地将土地增值税的纳税义务向后递延,同时,目前税法对于上述交易中涉及的其他税种也给予了一定的税收优惠。   方案一、以房地产出资   第一步:设立环节   由目前持有房地产的目标公司以现金出资设立项目公司。公司需申请成为增值税一般纳税人,以获取后续房地产作价投资时的增值税专用发票的进项税抵扣。   第二步:投资环节   目标公司将土地作价对项目公司增资,大于实收资本的作价款计入资本公积。需缴纳税种主要包括:   1)增值税及附加税费   2)印花税(产权转移书据、资金账簿)   3)契税(受让方缴纳)   4)企业所得税   根据《关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》(“财税[2015]5号”)的相关规定,单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资,对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业,暂不征土地增值税(房地产开发企业除外)。   第三步:转让环节   目标公司将其持有的项目公司100%股权转让给基金,需出具评估报告。通常而言,因评估报告的使用年限为1年,投资后转让环节的房地产评估价格并未产生增值。因此目标公司在股权转让环节仅需缴纳印花税(产权转移书据贴花)。   方案二、企业分立   或者也可以考虑要求交易对手所属公司通过企业分立的方式将目标地块分立到项目公司,之后基金再通过收购项目公司股权的方式达成并购交易。相比较土地出资的筹划方案,企业分立的方式无法完全做到风险隔离,因为分立公司和被分立公司在法律上就负债(或有负债)仍然需要承担连带责任。   第一步:目标公司将房产分立到项目公司   基于现行的税收优惠政策,该环节不涉及契税、增值税、印花税、土地增值税;仅需按照一般重组计算缴纳企业所得税。具体如下:   根据《关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》(“财税[2015]5号”)的相关规定,按照法律规定或者合同约定,企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业,对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业,暂不征土地增值税(房地产开发企业除外)。   根据《财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》(“财税[2003]183号”)的相关规定,以合并或分立方式成立的新企业,其新启用的资金账簿记载的资金,凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。分立包括存续分立和新设分立。   根据《财政部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》(“财税[2012]4号”)的相关规定,公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司,对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属,免征契税。   第二步:转让环节   转让环节同方案一。   值得一提的是,在实施上述筹划方案时需注意以下问题:   1.法规中对于“房地产开发企业”的认定一般以房地产企业以自己开发的房地产产品进行投资为限,对于非房地产企业用房地产进行投资设立项目公司的情况,实践中一般可以享受上述优惠。   2.土地增值税的暂免征收仅是递延纳税的概念,即意味着对于评估报告所载的评估金额并不能成为后续发生房地产转让交易时计算应交土地增值税时的扣除项目基础。   3.需关注就资产出资(或企业分立)和之后的股权转让税局会否打包视为“一揽子交易”并否定之前的免征土地增值税,避免被认定为纯粹出于避税目的的税务安排而缺乏商业实质。

天富登录注册_这笔研发专项款如何处理最划算

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3个月前 (11-10) www.zhongdacpa.com 天富官网 34℃

  企业从政府部门取得的研发专项拨款,可以作为不征税收入处理,也可以根据企业自身需要作为征税收入处理。哪种处理方式对企业来说最划算呢?   近日,某高新技术企业从政府部门取得500万元研发专项拨款,全部用于新产品设计费支出,在“管理费用——研发费用”科目单独核算归集。根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定,企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。因此,该企业取得的这笔研发专项拨款可作为不征税收入处理。   当其按不征税收入处理时,这笔专项拨款用于支出将涉及如下税务处理。根据《企业所得税法实施条例》第二十八条规定,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)第三条的规定,企业的不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。根据财税〔2011〕70号文件第二条和实施条例第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。   根据上述规定,不征税收入用于支出所形成的费用不得在税前扣除,形成的资产不得计算折旧、摊销在税前扣除。   那么,如果企业将研发专项拨款作为应税收入,则其专项拨款用于支出时也应允许在所得税前扣除。即企业应确认收入额为500万元,允许税前扣除额为750万元[500×(1+50%)]。   二者对比,当企业将专项拨款用于应税收入时,可以减少企业应纳税所得额250万元。因此,将这笔研发专项拨款作为应税收入对企业来说更划算。   (作者单位:国家税务总局龙海市税务局)

天富怎么注册_5招让“业务招待费”纳税筹划达到极致

天富怎么注册_5招让“业务招待费”纳税筹划达到极致
3个月前 (10-26) www.zhongdacpa.com 天富注册服务 41℃

  第一招:正确核算业务招待费   1.因业务开展的需要,招待客户就餐,会计核算上列“招待费”;   2.员工食堂就餐、活动聚餐、加班聚餐,会计核算上列“职工福利费”;   3.员工出差就餐,在标准内的餐费,会计核算上列“差旅费”;   4.企业组织员工职业培训,培训期间就餐,会计核算上列“职工教育经费”;   5.公司在酒店召开会议,会议期间就餐,会计核算上列“会议费”;   6.公司筹建期间发生的餐费,会计核算上列“开办费”;   7.以现金形式发放的员工餐费补贴,会计核算上列“工资薪金”;   8.企业召开董事会,董事会期间发生的餐费,会计核算上列“董事会费”;   9.工会组织员工活动,活动期间发生的餐费,会计核算上列“工会经费”。   第二招:用足扣除限额   1.设企业当期列支业务招待费为Y;   2.设企业当期销售(营业)收入为X;   那么,按照规定当期允许税前扣除的业务招待费金额为Y×60%与X×5‰,即Y×60%≤X×5‰,通过推算得出Y≤8.3‰X,也就是说,在当期列支的业务招待费等于销售(营业)收入的8.3‰这个临界点时,企业就可能用足了业务招待费的扣除限额。   第三招:有效分流业务招待费   1.按照税法规定,业务宣传费的扣除限额为销售(营业)收入的15%(特定行业为30%),是业务招待费的30倍(特定行业的60倍),具有更大的限额空间。   2.业务招待费的目的是通过开展必要的招待活动,以达到维护企业与客户的关系与形象,从而促进销售,然而,业务宣传费也具有与此类似的动机。   3.如果能够有效搭配,业务招待费与业务宣传费之间的开支,将会起到很好的节税作用。   例如,企业经常向客户赠送烟酒、茶叶、土特产等礼品,这部分开支应纳入业务招待费的范畴。但如果企业改为赠送自行生产或委托加工的产品,则这些礼品起到了推广宣传的作用,可作为业务宣传费列支。   第四招:准确核算销售(营业)收入   1.准确把握税法中的销售(营业)收入与会计中确认的营业收入存在的差异;   2.根据《企业所得税法实施条例》相关规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。   如:企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。   (1)用于市场推广或销售;   (2)用于交际应酬;   (3)用于职工奖励或福利;   (4)用于股息分配;   (5)用于对外捐赠;   (6)其他改变资产所有权属的用途。   3.第2点所列的这些项目在会计核算中更多地体现在费用支付项目中。比如,用于市场推广或销售的资产,一般计入销售费用;用于对外捐赠的资产,计入营业外支出;用于职工奖励或福利的资产,计入应付职工薪酬等。   4.企业应足额、正确的将这些项目按视同销售收入,在汇算清缴申报时加入销售(营业)收入,可作为业务招待费的计提基数。因企业瞒报或漏报的收入被税务机关查增的收入,不得作为业务招待费的计提基数。   因此,企业应如实申报视同销售收入,避免瞒报漏报带来的纳税风险,准确核定业务招待费的扣除基数。   第五招:设立独立核算分支机构   业务招待费是以销售(营业)收入作为扣除基数,企业可通过下设独立核算的分支机构的方式来提高费用限额的扣除基数。例如,将销售部门设立成一个独立核算的销售公司,通过将产品销售给销售公司,再由销售公司实现对外销售,可以直接带来近倍的销售收入,费用限额扣除的基数可获得提高。设立独立核算分支机构可直接起到节税作用,但也会给企业带来额外的管理成本,并可能影响企业的整体战略布局。因而是否要设立这样的分支机构,需要综合决策。

天富登录注册_不良债权处置税务筹划案例研究

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4个月前 (10-20) www.zhongdacpa.com 天富官网 38℃

  引言   从不良债权处置方式来看,目前主要包括债务追偿、债权转让、债务重组、以物抵债、以股抵债等多种处置方式。从各处置方式涉税情况来看,如债务追偿金额超过本金及90天内应收利息的需要缴纳增值税,但未超过本金及90天内应收利息,则无须缴纳增值税;若是以股抵债,如是股权,则处置股权无须缴纳增值税,如是上市股票,处置股票则还需要缴纳增值税;若是以物抵债,还涉及各类物权相关税种及税率。因此,处置方式不同,需要承担的税种及税率不同,自然也就影响公司的整体税负水平。   此外,由于传统不良资产买卖市场并不活跃,参与主体较少,其价格主要根据专业中介机构或业务部门的估值确定。而评估值往往不是一个固定值,大多在一个有效区间波动。因此,如何在不同债权分配估值,以及在不同股权、物权及债权之间分配估值,存在一定筹划空间,也就是说,可以通过合理分配估值,对公司税负进行筹划。   本文主要以案例方式探究当下不同不良资产处置方式下的各种税负,以期科学、合理地安排各种税务筹划手段,比如还款顺序是先本后息还是先息后本,整包处置如何单户分配估值,如何避免整包盈利单户亏损,债务重组协议如何约定,抵债资产如何合理确定入账成本等。通过这些筹划手段,以降低各项税务成本,帮助公司合理获取最大经济效益。   除特别说明,本文所涉及不良资产处置的税负探讨不包括针对公司从国有政策银行及改制银行收购债权享受特殊优惠政策的情形。   1 不同不良债权处置模式下的主要涉税分析   1.1 债务追偿   1.1.1 概念债务追偿主要包括直接催收、诉讼(仲裁)追偿、委托第三方追偿及破产清偿等具体处置方式。   1.1.2 涉税分析直接催收、诉讼(仲裁)追偿、委托第三方追偿及破产清偿这几种债务追偿方式涉税差异不大,回收债权总额超过本金及90天利息部分,需要缴纳增值税;若回收债权总额超过收购成本,则须缴纳企业所得税,否则为债权损失。此外,破产清偿在契税方面有可能享受《财政部、税务总局关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税的通知》(财税〔2018〕17号)的优惠。   1.2 债权转让   1.2.1 概念债权转让方式主要包括拍卖、竞标、竞价转让和协议转让,此外,随着互联网的发展,“互联网+不良资产”成为债权转让的一种创新方式。   1.2.2 涉税分析在实务中,债权转让不要与“转让无形资产中其他权益性无形资产”及“转让金融商品”混淆,因为根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号),定义“其他权益性无形资产”并无债权,定义“金融商品转让”的金融商品也无债权,债权转让实质上并不是针对债权转让本身的增值税问题,而是利息收入转让的税收问题,因此,债权转让超过本金及90天应收利息需要按照利息计税原则缴纳增值税,对于转让价差须缴纳企业所得税。   1.3 债务重组   1.3.1 概念债务重组主要包括免除债务人部分本金及利息,或者延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息等修改其他债务条件等。   1.3.2 涉税分析若债务重组处置过程中回收金额超过本金及90天应收利息部分则须缴纳增值税;若是延长债务偿还期限并加收利息重组方式,加收利息需要缴纳增值税;债务重组实际收到现金与收购成本及相关税费差额计入当期应纳税所得额。   1.4 以物抵债   1.4.1 概念以物抵债主要是以债务人或经第三人同意的第三人所有的非现金资产代替原定货币给付清偿的处置方式,一般情况下,在实务中有两种形式,一种是与债务人签订以物抵债协议进行抵债,另一种是抵质物及查封物流拍后法院裁决以物抵债。   1.4.2 涉税分析公司持有物权的目的一般是阶段性持有,最终也须择机处置,因此,以物抵债涉及双重税,例如,若抵债资产为机器设备、运输设备等动产或专利权等无形资产,主要有增值税、车辆购置税、印花税等税种;若为房产不动产,还涉及契税、印花税、房产税、土地使用税及土地增值税等税种。物权入账价值减去收购成本及相关税费的差额计入抵债期间的应纳税所得额,最终物权处置价格减去入账价值及相关税费差额计入处置期间的应纳税所得额。   1.5 以股抵债   1.5.1 概念基本概念同以物抵债,只不过以股抵债的是非上市公司的股权或上市公司的股票。   1.5.2 涉税分析抵债时,非上市公司的股权及上市公司的股票处理方式一样,若是处置非上市公司股权无需缴纳增值税,转让上市公司的股票则需要按照金融商品转让缴纳增值税。此外,对于采用债转股方式清偿,符合《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第5条规定的,可以适用特殊性税务处理。   2 不同不良债权处置模式下的税务筹划分析   2.1 债务追偿   2.1.1 筹划分析   在实务层面,破产清偿受偿比例较小,大多低于10%,一般是公司被动接受一种处置方式,更多是采用直接催收、诉讼(仲裁)追偿、委托第三方追偿这几种处置方式。从涉税方面来看,这几种处置方式不存在明显差异,但是实际上债务人基本不可能全部还清债权本息,大多是部分还款,若部分还款是本金及90天应收利息部分,则无须缴纳增值税;若部分还款属于90天之外利息,则要缴纳增值税,因此,在此情况下,可以对部分还款进行筹划。   2.1.2 案例分析   2016年12月21日,中国银行将某债务人的本金1000万元、应收利息100万元(逾期90天内的利息)及表外利息350万元(逾期90天外的利息)债权转让给中国信达A分公司,收购对价300万元,原借款合同规定“除双方另有约定外,在借款人同时拖欠借款本金及利息的情况下,贷款人有权决定偿还本金或偿还利息的顺序”,后经中国信达A分公司追偿,债务人于2019年3月30日、6月30日分别还款800万元、300万元,假设债务人在中国信达A分公司产生孳息(利息)总额530万元(其中,基准日至2019年3月30日孳息为480万元,2019年3月30日—6月30日孳息为50万元)。   方案一:   假设还款顺序为先息后本,且先冲90天外利息,如业务人员2019年3月30日在传统不良系统录入现金回收单800万元,其中本金还款0元、应收利息0元、表外利息320万元、孳息480万元。2019年6月30日在传统不良系统录入现金回收单300万元,其中本金还款120万元、应收利息100万元、表外利息30万元、孳息50万元。   财务人员依据业务人员录入现金回收单计提增值税分别为45.28万元、4.53万元。   方案二:   假设还款顺序为先息后本,且先冲90天内利息,如业务人员2019年3月30日在传统不良系统录入现金回收单800万元,其中本金还款0元、应收利息100万元、表外利息350万元、孳息350万元。2019年6月30日在传统不良系统录入现金回收单300万元,其中本金还款120万元、应收利息0元、表外利息0元、孳息180万元。   财务人员依据业务人员录入现金回收单计提增值税分别为39.62万元、10.19万元。   方案三:   假设还款顺序为先本后息,且最后冲90天内利息,如业务人员2019年3月30日在传统不良系统录入现金回收单800万元,其中本金还款800万元、应收利息0元、表外利息0元、孳息0万元。2019年6月30日在传统不良系统录入现金回收单300万元,其中本金还款200万元、应收利息0元、表外利息0元、孳息100万元。   财务人员依据业务人员录入现金回收单计提增值税分别为0元、5.66万元。   方案四:   假设还款顺序为先本后息,且最后冲90天外利息,如业务人员2019年3月30日在传统不良系统录入现金回收单800万元,其中本金还款800万元、应收利息0元、表外利息0元、孳息0元。2019年6月30日在传统不良系统录入现金回收单300万元,其中本金还款200万元、应收利息100万元、表外利息0元、孳息0元。   财务人员依据业务人员录入现金回收单计提增值税均为0元。   可以看出,方案一至方案四的增值税额分别为49.81万元、49.81万元、5.66万元及0元,虽然方案一、方案二的增值税额相等,但是方案二纳税时间晚于方案一,因此最终4种方案的优先顺序分别为方案四、方案三、方案二、方案一。   2.1.3 筹划建议   在实务层面,有业务人员会认为先冲本金后冲利息会少计提一部分复利利息,但是目前银行合同计收罚息相关规定基本都是参照《人民币利率管理规定》(银发〔1999〕77号)第21条规定“对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率按季或按月计收复利,贷款逾期后改按罚息利率计收复利”进行约定,因此,除法院明确判决不支持罚息复利外,先冲本后冲息不会减少债务总额。鉴于以上分析,建议公司对于债务追偿方式处置不良债权的,合同未明确情况下,还款顺序为先本金,后90天内应收利息,最后为90天外利息。   2.2 债权转让   2.2.1 筹划分析   对于单户债权转让,理论上不存在筹划空间,但是对于打包处置则在增值税及企业所得税方面都存在一定筹划空间,具体筹划空间是如何将整包现金分配至每户。   2.2.2 案例分析   中国信达A分公司公开转让一个资产包,转让债权价款5000万元,具体每一户债权额、成本及估值结果明细见表1。   方案一:假设甲、乙、丙的估值分别为3500万元、700万元及800万元,最终涉税情况见表2。   方案二:假设甲、乙、丙的估值分别为3000万元、1300万元及700万元,最终涉税情况见表3。   方案三:假设甲、乙、丙的估值分别为3000万元、1000万元及1000万元,最终涉税情况见表4。   在增值税方面,方案一增值税高于方案二和方案三;在企业所得税方面,虽然方案一、方案二、方案三应纳税所得相等,但是方案一和方案二都存在“整包盈利,单户亏损”问题,若单户亏损,还需准备资产损失相关材料,因此若资产损失材料不完备,有可能存在纳税调增问题,因此以上3种方案的优先顺序为方案三、方案二、方案一。   2.2.3 筹划建议   在保证符合估值范围前提下,对于批量债权转让处置方式,建议公司在单户分配现金时要尽量避免单户债权现金分配额超过本金及90天内应收利息情形,同时还需尽量避免“整包盈利,单户亏损”问题。   2.3 债务重组   2.3.1 筹划分析   若债务重组免除是利息,实际还款的是本金及90天内应收利息,则无需缴纳增值税;若免除是本金,实际还款的是逾期90天之外利息,则需要缴纳增值税,特别是针对延长债务偿还期限并加收利息重组方式的约定,有较大筹划空间。   2.3.2 案例分析   截至2019年6月30日,中国信达A分公司某债务人的债权总额为5000万元,其中本金4000万元,超过90天逾期利息1000万元。2019年7月1日,中国信达A分公司与该债权的债务人签订《债务重组协议》,假设总还款3000万元。   1.一次性还款   方案一:   假设《债务重组协议》约定一次性还款,并约定免除债务人本金2000万元,则债务人偿还的3000万元中有1000万元属于90天之外逾期利息,须缴纳增值税。   方案二:   假设《债务重组协议》约定一次性还款,并约定免除债务人本金1000万元、利息1000万元,则债务人偿还的3000万元全部属于本金,无须缴纳增值税。   2.分期还款   方案三:   假设《债务重组协议》约定免除债务人利息1000万元及本金1500万元,剩余债务2500万元按年利率5%计息分4次还款,每年年末付息,最后一期利随本清,则第1~4年债务人每年还款额分别为125万元、125万元、125万元及2625万元,签订重组协议当日无增值税,但是延长债务偿还期限并加收利息500万元的部分须缴纳增值税。   方案四:   假设《债务重组协议》约定免除债务人利息1000万元及本金1000万元,剩余本金3000万元按4期还款,第1~3年每年还款125万元,最后一年还款2625万元,则同样无须缴纳增值税。   方案一、方案二主要是针对直接免除债务人的债务方案比较,由于方案二优先免除的是利息,回款额全部是本金,无须缴纳增值税,则方案二优于方案一。   方案三、方案四主要是针对延长债务偿还期限并加收利息重组方式进行筹划,两个方案虽然每年还款额相同,但方案四未体现利息及利率,回款额全部是本金,无须缴纳增值税,则方案四优于方案三。   2.3.3 筹划建议   对于直接免除债务人债务重组的方式,建议债务重组协议约定要优先免除债务人超过90天的利息;对于延长债务偿还期限并加收利息债务重组的方式,建议债务重组协议不直接体现加收利息及相关利率条款,尽可能通过原债权本金补偿替代加收利息。   2.4 以物抵债   2.4.1 筹划分析   以物抵债处置方式涉及从债权变为物权,税种及税率不同,最终缴纳税额总额也不同,特别是抵债金额在实务中有一定弹性空间,因此可以根据税收总体情况,合理确定抵债金额。   2.4.2 案例分析   截至2018年6月30日,中国信达A分公司某债务人的债权总额为5000万元,其中本金4000万元,超过90天逾期利息1000万元,收购成本余额3000万元。2018年7月1日,中国信达A分公司与该债权的债务人签订《以物抵债》协议,用面积3000平方米的房产进行抵债(假设对应土地面积为1000平方米),剩余债权进行减免,中介评估机构认为该房产总价值在4000万~4500万元之间。假设中国信达A分公司持有期间为闲置,2019年7月1日进行处置,处置价格为4800万元,该分公司所在房产税计税的余值为原值扣减30%,土地使用税为每平方米15元,契税税率为4%,增值税按简易计征。   方案一:   假设《以物抵债》协议约定抵债价值为4000万元,剩余利息进行免除,则抵债时须缴纳契税160万元、增值税0元、印花税2万元,持有期间需缴纳房产税33.6万元、土地使用税1.5万元,处置抵债房产时缴纳增值税228.57万元,城建及教育附加税27.43万元,土地增值税518.92万元。   方案二:   假设《以物抵债》价值为4500万元,剩余利息进行免除,则抵债时须缴纳契税180万元,债权增值税28.3万元,城建及教育附加税3.4万元,印花税2.25万元;持有期间须缴纳房产税37.8万元,土地使用税1.5万元;处置抵债房产时缴纳增值税228.57万元,城建及教育附加税27.43万元,土地增值税0元,印花税2.4万元。各种税缴纳合计金额511.65万元。   从以上方案对比可以发现,方案一中土地增值税较高,但债权处置时增值税、契税、房产税较低;方案二中债权处置时增值税、契税、房产税较高,但土地增值税较低。   2.4.3 筹划建议   以物抵债处置方式涉及从债权变为物权,涉及双重纳税问题,因此建议:   首先,在实际抵债过程中一定要考虑物权涉税问题,操作不当会产生大额税负,有可能变为不经济行为,特别是涉及不动产时,税种较多、税负较大。…Read more »

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